【正文】 配法 )”如下頁表所示： 27 根據(jù)上述輔助生產(chǎn)費用分配表 ， 可作如下會計分錄： 交互分配時 借：輔助生產(chǎn)－供電車間 426 －供水車間 184 貸：輔助生產(chǎn)－供電車間 184 －供水車間 426 對外分配時 借：工程施工 3210 機械作業(yè) 1170 工程施工－間接費用 570 貸：輔助生產(chǎn)－供電車間 1992 －供水車間 2958 28 第四節(jié)機械作業(yè)成本的歸集 (一 )機械作業(yè)及其特點： :建筑企業(yè)的施工單位使用自有的施工機械和運輸設(shè)備，進行機械化施工和運輸作業(yè)，以及機械出租業(yè)務，稱為機械作業(yè)。 經(jīng)業(yè)主同意 、 有關(guān)部門批準 ， 按 60000元預提收尾工程費用； 2個月后 ， 設(shè)備到貨進行安裝 ， 發(fā)生人工費 20220元 、材料費 30000元 ， 以銀行存款支付其他費用 10000元 。對在些發(fā)生數(shù)額很大，受益期遠遠超過 12個月的待攤費用，如施工機械進出場費、安裝、拆卸費等，作為遞延資產(chǎn)核算。 12 工程成本核算的程序圖 13 第二節(jié) 待攤和預提費用的核算 (一 )待攤費用 概念 : 指企業(yè)已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應由本期和以后幾期成本共同負擔、需按期攤銷的各項耗費。 4)正確編制工程竣工決算 ， 及時總結(jié)工程施工管理的經(jīng)驗教訓 。 5 聯(lián)系：一項工程的成本可能包括幾個時期的費用； 一個時期的費用也可能分配給幾個時期的工程負擔 。 損益性費用 — 應該直接計入當期損益的各種費用 。 3)可以對各項施工耗費進行審核 ， 有利于認真貫徹國家的財務管理制度 。 2)以合同分立后的單項資產(chǎn)為工程成本計算對象 3)以合同合并后的一組合同為工程成本計算對象 9 (二 )確定成本項目 材料費 二、成本項目 人工費 間接費用 機械使用費 其他直接費 10 (三 )確定成本計算期 (四 )設(shè)置成本核算的賬戶 設(shè)置工程成本核算的會計賬戶 工程施工 機械作業(yè) 輔助生產(chǎn) 待攤費用 預提費用 11 (五 )歸集和分配施工費用 1） 為工程施工直接發(fā)生的施工費用 ， 直接作為工程成本的構(gòu)成內(nèi)容 ， 直接計入該成本核算對象中去 ， 即記入 “ 工程施工 ” 總分類帳和明細分類帳 。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費 ， 以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在 1年以上的其他費用 ， 作為遞延資產(chǎn) ， 也不作待攤費用處理 。 領(lǐng)用低值易耗品時 ， 根據(jù)領(lǐng)料單用如下分錄： 借：低值易耗品－在用 60000 貸：低值易耗品－在庫 60000 計提低值易耗品攤銷時 ， 根據(jù)攤銷表作會計分錄： 借：待攤費用－低值易耗品攤銷費 30000 貸：低值易耗品－攤銷 30000 分攤計入成本時 ， 可作會計分錄： 借：工程施工 15000 貸：待攤費用－低值易耗品攤銷費 15000 17 (二 )預提費用 :預提費用是指預先計入工程成本或費用，而在以后某期支付或發(fā)生的費用。 費用歸集設(shè)置的賬戶： 輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)成本項目： 1)人工費 2)材料費 3)其他直接費 (含機械費 ) 4)間接成本 21 輔助生產(chǎn)成本明細賬的登記： 22 (二 )輔助生產(chǎn)成本的分配 分配原則： 1) 誰受益誰負擔的原則。 :人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費 29 機械作業(yè)成本明細賬的登記 【 例 】 某施工單位有承包工程用機械設(shè)備如下：混凝土攪拌機及卷揚機各 10臺，按類別核算；其他機械為一類核算。 ：明確受益對象的，直接計入受益成本核算不能明確受益對象的，分別計入各受益對象計時工資分配的計算公式為： 某成本核算對象應分配的計時工資 ＝該成本核算對象實際用工數(shù) 日平均計時工資 日平均計時工資＝ （ 計時標準工資＋加班工資 ） /出勤工日數(shù) ：按比例分配計入各受益對象的 “ 人工費 ” 項目 。 工程施工使用自有周轉(zhuǎn)材料 ，應按規(guī)定的攤銷方法計提攤銷額；作為固定資產(chǎn)管理的鋼模板等周轉(zhuǎn)材料 ， 應按規(guī)定的折舊率計提折舊費；租用的周轉(zhuǎn)材料 ， 應按規(guī)定的價格支付租賃費 。 。 指工程定 位復測 、 交工驗收以及建筑物 2M以內(nèi)的垃圾 、 以及 2M以外因施工造成障礙物的清理等發(fā)生的開支 。 （ 1） 管理人員工資： （ 2） 固定資產(chǎn)使用費： （ 3） 物料消耗： （ 4） 低值易耗品使用費： （ 5） 辦公費： （ 6） 水電費： （ 7） 差旅交通費： （ 8） 保險費： （ 9） 勞動保護費： （ 10） 工程保修費： （ 11） 其他費用： 46 施工現(xiàn)場管理費的歸集 1）設(shè)置的賬戶 －工程施工－間接費用（現(xiàn)場管理費）。 會計分錄如下： 借：工程施工－間接費用 （ 固定資產(chǎn)使用費 ） 1600 貸：累計折舊 1600 【 例 6】 報銷職工出差路費 500元 ， 結(jié)轉(zhuǎn)原借款 。 設(shè)置 “ 財務費用 ” 帳戶進行總分類核算。 借：管理費用－工會經(jīng)費 5000 －職工教育經(jīng)費 2500 貸：其他應付款－工會經(jīng)費 5000 －教育部門經(jīng)費 2500 【 例 8】 計算本月應交納的房產(chǎn)稅 1500元 ， 車船使用稅 800元 ， 土地使用稅 700