【正文】 付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額 借：應(yīng)收賬款 ―― 壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 —— 年初 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 15 例 1：某母公司 07年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款 475萬元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 25萬元，本期壞賬準(zhǔn)備余額為 25元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 500萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為： （ 1）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 假設(shè) 08年末內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等 即母公司 07年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額475萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 25萬元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的數(shù)額為 25萬元。母公司 08年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為 475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 25萬元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 08年在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 16 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理 例 2，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與上例情況相同。母公司本期（ 08年）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 627元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為 33萬元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 160萬元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為 8萬元。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 660 貸：應(yīng)收賬款 660 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 160萬元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 8 貸：資產(chǎn)減值損失 8 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 17 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理 例 3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與前例情況相同。母公司本期（ 08年）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 304萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 16萬元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期（ 07年）凈減少 18萬元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 9萬元。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 320 貸：應(yīng)收賬款 320 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。其抵銷分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 9 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 18 其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消 ①內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消 借：預(yù)付賬款 貸：預(yù)收賬款 ②內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ③將持有至到期與應(yīng)付債券抵消 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 如 債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進(jìn)的 ， 抵銷時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 19 （三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷 當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額 ①借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 ②同時(shí)按照期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額 借：營業(yè)成本 (期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)毛利率 ) 貸：存貨 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 20 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理 ①將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷 借：未分配利潤 —— 年初 貸：營業(yè)成本 ②對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)予以抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 ③將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 上述 3個(gè)分錄可以合并為： 借：未分配利潤－年初（上年末購入方存貨 銷售方毛利） 營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（ ∑ 期末存貨 銷售方毛利）（注意：可能兩年毛利率不同） 營業(yè)成本（差額） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 21 例 4， P公司為 S公司的母公司， 08年 P公司期初存貨中有 1000萬元為從 S公司購進(jìn)， 08年P(guān)公司又從 S公司購進(jìn)存貨 1500萬元，對外對外銷售成本為 1260萬元， S公司 0 08年銷售毛利率均為 20%。 P公司內(nèi)部購進(jìn)存貨期末結(jié)余 =1000+15001260=1240 08年合并報(bào)表抵消分錄 借：未分配利潤－年初（ 1000 20%） 200 營業(yè)收入 1500 貸：存貨（ 1240 20%） 248 營業(yè)成本（差額） 1452 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 22 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 內(nèi)部存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處理 （ 1）購入當(dāng)期的抵消 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ②將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 23 （ 2）以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ②將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。 借：固定