【正文】 付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應收賬款的金額 借：應付賬款 貸：應收賬款 其次，應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額 借：應收賬款 ―― 壞賬準備 貸：未分配利潤 —— 年初 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 15 例 1：某母公司 07年個別資產(chǎn)負債中應收賬款 475萬元全部為應收子公司賬款，其應收賬款計提壞賬準備 25萬元，本期壞賬準備余額為 25元。子公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款 500萬元全部為對母公司應付賬款。 在編制合并財務報表時，其抵銷分錄為： （ 1）借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 （ 2）借：應收賬款 —— 壞賬準備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 假設 08年末內(nèi)部應收賬款本期余額與上期余額相等 即母公司 07年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款全部為對子公司內(nèi)部應收賬款，其數(shù)額475萬元，計提壞賬準備 25萬元，在其個別資產(chǎn)負債表中壞賬準備項目的數(shù)額為 25萬元。母公司 08年個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款余額仍為 475萬元，壞賬準備余額為 25萬元，本期未計提壞賬準備。 08年在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷： 借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 （ 2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷： 借：應收賬款 —— 壞賬準備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 16 假設內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理 例 2，假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與上例情況相同。母公司本期（ 08年）個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為 627元，壞賬準備的數(shù)額為 33萬元，本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加 160萬元，本期內(nèi)部應收賬款補提壞賬準備為 8萬元。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷： 借：應付賬款 660 貸：應收賬款 660 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應收賬款 —— 壞賬準備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加 160萬元計提的壞賬準備予以抵銷： 借：應收賬款 —— 壞賬準備 8 貸：資產(chǎn)減值損失 8 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 17 假設內(nèi)部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理 例 3，假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與前例情況相同。母公司本期（ 08年）個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為 304萬元，壞賬準備余額為 16萬元。內(nèi)部應收賬款比上期（ 07年）凈減少 18萬元，本期沖銷內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備 9萬元。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷： 借：應付賬款 320 貸：應收賬款 320 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應收賬款 —— 壞賬準備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將因內(nèi)部應收賬款減少而沖減壞賬準備予以抵銷。其抵銷分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：應收賬款 —— 壞賬準備 9 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 18 其他債權(quán)債務項目的抵消 ①內(nèi)部預收賬款與預付賬款抵消 借：預付賬款 貸：預收賬款 ②內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)抵消 借：應付票據(jù) 貸：應收票據(jù) ③將持有至到期與應付債券抵消 借：應付債券 貸：持有至到期投資 如 債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進的 ， 抵銷時可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 19 （三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷 當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額 ①借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 ②同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額 借：營業(yè)成本 (期末內(nèi)部購進形成的存貨價值 銷售企業(yè)毛利率 ) 貸：存貨 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 20 連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理 ①將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷 借：未分配利潤 —— 年初 貸：營業(yè)成本 ②對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動予以抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 ③將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 上述 3個分錄可以合并為： 借：未分配利潤－年初（上年末購入方存貨 銷售方毛利） 營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（ ∑ 期末存貨 銷售方毛利）（注意：可能兩年毛利率不同） 營業(yè)成本（差額） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 21 例 4， P公司為 S公司的母公司， 08年 P公司期初存貨中有 1000萬元為從 S公司購進， 08年P(guān)公司又從 S公司購進存貨 1500萬元，對外對外銷售成本為 1260萬元， S公司 0 08年銷售毛利率均為 20%。 P公司內(nèi)部購進存貨期末結(jié)余 =1000+15001260=1240 08年合并報表抵消分錄 借：未分配利潤－年初（ 1000 20%） 200 營業(yè)收入 1500 貸：存貨（ 1240 20%） 248 營業(yè)成本（差額） 1452 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 22 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 內(nèi)部存貨銷售給集團內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務的抵銷處理 （ 1）購入當期的抵消 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn) —— 原價 ②將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 23 （ 2）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 ②將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。 借：固定