cpa會計(jì)學(xué)習(xí)筆記：-第02章-金融資產(chǎn)-文庫吧
2025-07-20 08:43 本頁面
【正文】 發(fā)生減值是，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：賬面價值恢復(fù)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價值不應(yīng)起過轉(zhuǎn)之前的攤余成本。轉(zhuǎn)換時，公允價值與賬面價值的差額記入資本公積，（注意，轉(zhuǎn)換時的金額）公允價值和交易費(fèi)用之和采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同持有至到期投資公允價值和交易費(fèi)用之和資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允正常的變動計(jì)所有者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價值，因?yàn)橛胁粚儆跍p值部份。即公允變動部份。核算時看清賬面價值與攤余成本。處置時，售價與賬面價值差額計(jì)投資收益。將期間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：1．債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2．權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)換按公允價值計(jì)量，公允與賬面價值差額計(jì)資本公積。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。初始后續(xù)處置減值交易性金融資產(chǎn)補(bǔ)：【常見測試指標(biāo)有： ?、俳灰仔越鹑谫Y產(chǎn)出售時投資收益額的計(jì)算； ②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算?！拷瑁簯?yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）4出售因?yàn)橐怨蕛r值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。 （1）公允價值＞賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值＜賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動持有至到期投資環(huán)節(jié)主要有三個： ：（1）計(jì)息；（2）（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。取得：測試指標(biāo)：①入賬成本②持有期間投資收益③出售時損益額④某時點(diǎn)賬面價值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，站銀行角度來學(xué)習(xí)1．發(fā)放貸款：借：貸款——本金 （本金+交易費(fèi)） *——利息調(diào)整（差額） 貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)付額）2．確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金合同i） 貸：利息收入 （攤余實(shí)利） *貸款——利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收到貸款利息： 借：吸收存款 （票利） 貸：應(yīng)收利息3．確認(rèn)減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”?！ 〗瑁嘿J款——已減值 貸：貸款——本金 *——利息調(diào)整 應(yīng)收利息 （未收利息）4．確認(rèn)減值后，2筆分錄：（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 ?。ㄆ诔鯏傆鄬?shí)利）【注】此時應(yīng)將“合同本金合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。（2）減值后，實(shí)際收到利息： 借：吸收存款 （票利） 貸：貸款——已減值 實(shí)際利息收入＝攤余實(shí)利 貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實(shí)際利息－減值損失5．確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款——已減值 同時，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。6．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的： 借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
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