【正文】 利息調(diào)整 200 貸：銀行存款 50 200 ? [例 ] XX年 7月 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入 XX年 1月 1日發(fā)行、期限 3年、面值 850 000元、票面利率 6%、每年 1月 1日及 7月 1日各付息一次、到期一次還本的債券作為長期投資，實際支付價款 879 000元，其中，包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 25 500元和手續(xù)費 3 500元。 借：持有至到期投資 投資成本 850 000 利息調(diào)整 3 500 應收利息 25 500 貸：銀行存款 879 000 ? 資產(chǎn)負債表日計算利息確認投資收益 – 投資收益（利息收入） =債券的攤余成本 實際利率 – 應收利息（票面利息） =債券的面值 票面利率 – 兩者的差額是利息調(diào)整的減少額 ? 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。 ? 實際利率 ，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 33 借：應收利息 （ 分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資 — 應計利息 （到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益 （持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? [例 ] 某企業(yè) 20XX年 1月 1日購入 C公司當天發(fā)行的 4年期債券，準備持有到期，債券面值為 200 000元，票面利率 5%，每年付息一次，到期還本，用銀行存款支付價款 207 259元。假設實際利率為 4%。 票面利息 實際利息 溢價攤銷 攤余成本 （ 1 ） = 2 00 00 0 * 5 % （ 2 ） = （ 4 ） *4% （ 3 ） = （ 1 ） （ 2 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） （ 3 ） 2 0 X 1 . 1 . 1 2 0 7 2 5 9 2 0 X 1 . 1 2 . 3 1 10 000 8 290 1710 2 0 5 5 4 9 2 0 X 2 . 1 2 . 3 1 10 000 8 222 1778 2 0 3 7 7 1 2 0 X 3 . 1 2 . 3 1 10 000 8 151 1849 2 0 1 9 2 2 2 0 X 4 . 1 2 . 3 1 10 000 8 078 1922 2 0 0 0 0 0 合計 40 000 32 741 7259 購入時 : 借：持有至到期投資 投資成本 200 000 利息調(diào)整 7 259 貸：銀行存款 207 259 期末計息并攤銷溢價 : 借：應收利息 10 000 貸：投資收益 8 290 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 1 710 以下各年類推 [例 ]某企業(yè) 20XX年 1月 1日以銀行存款 193 069元購入 D公司當日發(fā)行的兩年期債券，準備持有到期，面值 200 000元、票面年利率 10%，每半年付息一次（ ），實際利率為 12%。 票面利息 實際利息 折 價攤銷 攤余成本 （ 1 ） =2 00 0 00 *5 % （ 2 ） = （ 4 ） *6% （ 3 ） = （ 2 ） （ 1 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） + （ 3 ） 20 X1 . 1. 1 19 3 0 69 20 X1 . 6. 30 10 0 0 0 11 5 8 4 1 58 4 19 4 6 53 20 X1 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 6 7 9 1 67 9 19 6 3 32 20 X2 . 6. 30 10 0 0 0 11 7 8 0 1 78 0 19 8 1 12 20 X2 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 8 8 8 1 88 8 20 0 0 00 合計 40 0 0 0 46 9 3 1 6 93 1 ? 收到利息時 ： – 按合同支付的利息 借：銀行存款 貸：應收利息 /持有至到期投資 應計利息 – 收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息 ? 持有至到期投資提前處置與到期收回 ? （ 1）提前處置 –結(jié)平持有至到期投資的賬面價值 A 、“持有至到期投資”（投資成本、利息調(diào)整、應計利息）或“應收利息” B、持有至到期投資減值準備 –實際收款計入銀行存款 –差額計入“投資收益” ? （ 2）到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 — 成本 應計利息 42 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為，另支付相關(guān)費用 20萬元。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計提利息。 43 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 44 （ 3） 2022年 12月 31日 應確認的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬元） 。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 45 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應確認的投資收益 = 5%=（萬元） “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 46 （ 7） 2022年 12月 31日 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” ==（萬元） 投資收益 =40+= （萬元）。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40 47 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積 （差額，也可能在借方） 48 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為，另支付相關(guān)費用 20萬元。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計提利息。 49 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 50 （ 3） 2022年 12月 31日 應確認的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬元） 。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 51 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應確認的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸