【正文】 利息調(diào)整 200 貸：銀行存款 50 200 ? [例 ] XX年 7月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入 XX年 1月 1日發(fā)行、期限 3年、面值 850 000元、票面利率 6%、每年 1月 1日及 7月 1日各付息一次、到期一次還本的債券作為長期投資，實(shí)際支付價(jià)款 879 000元，其中，包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 25 500元和手續(xù)費(fèi) 3 500元。 借：持有至到期投資 投資成本 850 000 利息調(diào)整 3 500 應(yīng)收利息 25 500 貸：銀行存款 879 000 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息確認(rèn)投資收益 – 投資收益（利息收入） =債券的攤余成本 實(shí)際利率 – 應(yīng)收利息（票面利息） =債券的面值 票面利率 – 兩者的差額是利息調(diào)整的減少額 ? 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。 ? 實(shí)際利率 ，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 33 借：應(yīng)收利息 （ 分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 （到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益 （持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? [例 ] 某企業(yè) 20XX年 1月 1日購入 C公司當(dāng)天發(fā)行的 4年期債券，準(zhǔn)備持有到期，債券面值為 200 000元，票面利率 5%，每年付息一次，到期還本，用銀行存款支付價(jià)款 207 259元。假設(shè)實(shí)際利率為 4%。 票面利息 實(shí)際利息 溢價(jià)攤銷 攤余成本 （ 1 ） = 2 00 00 0 * 5 % （ 2 ） = （ 4 ） *4% （ 3 ） = （ 1 ） （ 2 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） （ 3 ） 2 0 X 1 . 1 . 1 2 0 7 2 5 9 2 0 X 1 . 1 2 . 3 1 10 000 8 290 1710 2 0 5 5 4 9 2 0 X 2 . 1 2 . 3 1 10 000 8 222 1778 2 0 3 7 7 1 2 0 X 3 . 1 2 . 3 1 10 000 8 151 1849 2 0 1 9 2 2 2 0 X 4 . 1 2 . 3 1 10 000 8 078 1922 2 0 0 0 0 0 合計(jì) 40 000 32 741 7259 購入時(shí) : 借：持有至到期投資 投資成本 200 000 利息調(diào)整 7 259 貸：銀行存款 207 259 期末計(jì)息并攤銷溢價(jià) : 借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 8 290 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 1 710 以下各年類推 [例 ]某企業(yè) 20XX年 1月 1日以銀行存款 193 069元購入 D公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券，準(zhǔn)備持有到期，面值 200 000元、票面年利率 10%，每半年付息一次（ ），實(shí)際利率為 12%。 票面利息 實(shí)際利息 折 價(jià)攤銷 攤余成本 （ 1 ） =2 00 0 00 *5 % （ 2 ） = （ 4 ） *6% （ 3 ） = （ 2 ） （ 1 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） + （ 3 ） 20 X1 . 1. 1 19 3 0 69 20 X1 . 6. 30 10 0 0 0 11 5 8 4 1 58 4 19 4 6 53 20 X1 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 6 7 9 1 67 9 19 6 3 32 20 X2 . 6. 30 10 0 0 0 11 7 8 0 1 78 0 19 8 1 12 20 X2 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 8 8 8 1 88 8 20 0 0 00 合計(jì) 40 0 0 0 46 9 3 1 6 93 1 ? 收到利息時(shí) ： – 按合同支付的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 /持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 – 收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 ? 持有至到期投資提前處置與到期收回 ? （ 1）提前處置 –結(jié)平持有至到期投資的賬面價(jià)值 A 、“持有至到期投資”（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息” B、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 –實(shí)際收款計(jì)入銀行存款 –差額計(jì)入“投資收益” ? （ 2）到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)計(jì)利息 42 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為 5%。假定按年計(jì)提利息。 43 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 44 （ 3） 2022年 12月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬元） 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 45 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元） “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 46 （ 7） 2022年 12月 31日 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” ==（萬元） 投資收益 =40+= （萬元）。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 47 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積 （差額，也可能在借方） 48 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為 5%。假定按年計(jì)提利息。 49 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 50 （ 3） 2022年 12月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬元） 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 51 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸