【正文】 濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在同一賬頁內(nèi)按該明細(xì)科目的有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)專欄，集中反映各明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。專欄的多少，可按具體科目的實(shí)際需要進(jìn)行設(shè)置。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 30 ? 多欄式賬頁格式又可細(xì)分為 : ?（ 1）借方多欄式 。 ?（ 2）貸方多欄式 。 ?（ 3）借貸兩方多欄式。 ? 多欄式明細(xì)分類賬適用于只記金額，同時(shí)又需要了解其構(gòu)成項(xiàng)目的詳細(xì)資料，如費(fèi)用、成本、收入和利潤(rùn)等科目的明細(xì)賬。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 31 明細(xì)分類賬 ? 明細(xì)分類賬除了以上三種基本格式外，還可以根據(jù)不同的核算內(nèi)容和管理要求采用其他格式。如： ? 固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡線表格式（或采用“固定資產(chǎn)及折舊明細(xì)賬”） ? 應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬可用工資單副聯(lián)代替 ? “在途物資”、“其他應(yīng)收款 ——備用金”等賬戶的明細(xì)核算，可采用橫線登記式。 ? 還有一種對(duì)比式明細(xì)賬，其特點(diǎn)是在一張賬頁內(nèi)，通過相關(guān)數(shù)字的對(duì)比，可以顯示出對(duì)比的結(jié)果。對(duì)比式明細(xì)賬適用于固定資產(chǎn)清理等賬戶的明細(xì)核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬”就是一種對(duì)比式明細(xì)賬。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 32 四、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 ? （一）總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系 ? 總分類賬戶又稱為統(tǒng)馭賬戶，明細(xì)分類賬戶又稱為被統(tǒng)馭賬戶或從屬賬戶。兩者所提供的核算資料相互補(bǔ)充，既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細(xì)核算指標(biāo)，從不同的角度反映相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 33 （二）平行登記的方法 ? 總分類賬與明細(xì)分類賬在反映會(huì)計(jì)核算指標(biāo)上具有統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系，但在登記賬簿的方法上卻具有平行的關(guān)系。即： ?總分類賬和明細(xì)分類賬的記賬依據(jù)相同，都是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 。 ?它們的記賬程序相同，都是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證分別在總分類賬和明細(xì)分類賬中各自獨(dú)立地進(jìn)行登記 。它們的記賬結(jié)果應(yīng)核對(duì)相符。 ? 所以，總分類賬和明細(xì)分類賬必須進(jìn)行平行登記。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 34 平行登記 ? 就是將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證的記載，既在總分類賬中登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬中登記，在這兩類不同賬戶中所登記的方向一致、金額相等、結(jié)果相符。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 35 ? （ 1）同期間 ? （ 2）同方向 ? （ 3）同金額 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 36 ? 在會(huì)計(jì)期末，為了檢查有關(guān)總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬的記錄是否正確，應(yīng)按不同賬戶分別編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”，并與其從屬的總分類賬戶相核對(duì)。 ? 一般來說，平行登記的結(jié)果是 :總分類賬戶的本期發(fā)生額等于所屬明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額合計(jì) 。總分類賬戶的期末余額等于所屬的明細(xì)分類賬戶的期末余額合計(jì)。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 37 （ 1）數(shù)量金額的格式（ 2）只有金額的格式 ? 以上兩種格式的表格與數(shù)量金額式明細(xì)賬和三欄式明細(xì)賬的賬頁格式分別對(duì)應(yīng)。編表時(shí)可按以下順序進(jìn)行 : ? ① 填寫各明細(xì)賬戶的名稱 。 ? ② 填入各明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額 。 ? ③ 計(jì)算出金額欄合計(jì)數(shù)。 ? 編表后，可以根據(jù)該表進(jìn)行總分類賬和明細(xì)分類賬的核對(duì)。如果核對(duì)相符，說明平行登記的結(jié)果是正確無誤的 。如果不符，說明記賬有差錯(cuò)，必須查明原因后進(jìn)行更正。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 38 （三）平行登記法工作實(shí)例 ? 現(xiàn)以“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶為例，說明總賬與其所屬明細(xì)賬的平行登記方法。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 39 【 工作內(nèi)容 】 ? （ 1） 2022年 1月 1日，撫順燈具廠“原材料”和“應(yīng)付賬款”賬戶的期初余額 : ? 原材料總賬 20 000元 ?明細(xì)賬：螺栓 100千克單價(jià) 50元 5 000元 ?明細(xì)賬：燈泡 15 000只 單價(jià) 1元 15 000元 ? 應(yīng)付賬款總賬 16 500元 ? 明細(xì)賬：撫順螺栓廠 12 000元 ? 明細(xì)賬：撫順燈泡廠 4 500元 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 40 （ 2） 1月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下 ? 此處僅說明總賬與明細(xì)賬的平行登記，故暫不考慮稅金： ? ①購(gòu)入螺栓 8千克，每千克 50元 。燈泡 600只，每只 1元。以庫存現(xiàn)金支付貨款 1 000元，材料已驗(yàn)收入庫。 ? ②以銀行存款償還前欠撫順螺栓廠貨款 1 000元、撫順燈泡廠貨款 2 000元。 ? ③購(gòu)入螺栓 20千克，每千克 50元 。燈泡 4 000只，每只 1元。共計(jì)貨款 5 000元。其中螺栓是從撫順螺栓廠購(gòu)買，貨款尚未支付 。燈泡是從撫順燈泡廠購(gòu)買，貨款已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 ? ④以銀行存款償還前欠撫順螺栓廠貨款 2 000元、欠撫順燈泡廠貨款 2 500元。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 41 【 工作要求 】 ? （ 1）設(shè)賬 ? 根據(jù)資料（ 1）開設(shè)“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及所屬各明細(xì)分類賬戶，填入期初余額。 ? （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄并記賬 ? 根據(jù)資料（ 2）編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及所屬各明細(xì)分類賬戶。 ? （ 3）結(jié)賬和對(duì)賬 ? 月末，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。編制“原材料”和“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，并分別與“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶的本期發(fā)生額及期末余額進(jìn)行核對(duì)。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 42 【 工作過程 】 ? （ 1）設(shè)賬（見表 616至表 621中上年結(jié)轉(zhuǎn)一行借貸方向及余額）。 ? （ 2）編制會(huì)計(jì)憑證分錄如下： ? ①借 :原材料 ——螺栓 400 ? ——燈泡 600 ? 貸 :庫存現(xiàn)金 1 000 ? ② 借 :應(yīng)付賬款 ——撫順螺栓廠 1 000 ? ——撫順燈泡廠 2 000 ? 貸 :銀行存款 3 000 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 43 【 工作過程 】 ? ③ 借 :原材料 ——螺栓 1 000 ? ——燈泡 4 000 ? 貸 :應(yīng)付賬款 ——撫順螺栓廠 1 000 ? 銀行存款 4 000 ? ④ 借 :應(yīng)付賬款 ——撫順螺栓廠 2 000 ? ——撫順燈泡廠 2 500 ? 貸 :銀行存款 4500 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 44 【 工作過程 】 ? （ 3）根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬簿 ? （ 4）月末，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 （見表 616至表 621本月合計(jì)一欄），并編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”，核對(duì)平行登記的結(jié)果是否正確（如表 622和表 623所示）。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 45 五、查找和更正錯(cuò)賬技術(shù) ? （一）查找錯(cuò)賬的方法 ? ? （ 1）影響借貸平衡的錯(cuò)賬 ? 通常有倒碼、錯(cuò)位、反方等。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 46 五、查找和更正錯(cuò)賬技術(shù) ? ① 倒碼就是相鄰數(shù)字顛倒，如 56錯(cuò)記為 65。 ? ② 錯(cuò)位就是多記或少記位數(shù)，如 200錯(cuò)記為 2 000，或 2 000錯(cuò)記為 200。 ? ③ 反方就是記錯(cuò)借貸方向，如將借方發(fā)生額錯(cuò)記到貸方，出現(xiàn)一方重記，而另一方未記 。 ? ④ 借貸兩方一方記賬，另一方漏記。以上錯(cuò)賬在試算平衡時(shí)能夠發(fā)現(xiàn)。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 47 （ 2）不影響借貸平衡的錯(cuò)賬 ? ① 重記整筆業(yè)務(wù) 。 ? ② 漏記整筆業(yè)務(wù) 。 ? ③ 串戶，即把甲賬戶發(fā)生額錯(cuò)記入乙賬戶中 。 ? ④ 整筆業(yè)務(wù)借貸方向記反； ? ⑤幾種錯(cuò)誤交織，差數(shù)相互抵消。 ? 以上錯(cuò)賬在試算平衡時(shí)不易被發(fā)現(xiàn)。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 48 ? （ 1）順查法 ? 順查法是按照記賬程序，從原始憑證開始，逐筆查到試算表的一種查賬方法。 ? 首先，檢查記賬憑證和所附的原始憑證記錄的各項(xiàng)內(nèi)容是否相符、計(jì)算上有無差錯(cuò)等 。 ? 然后，將記賬憑證和所附的原始憑證同有關(guān)總賬、日記賬、明細(xì)賬逐筆查對(duì) 。最后，檢查試算表是否抄錯(cuò)。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 49 （ 2）逆查法 ? 逆查法是從試算表追溯到原始憑證，其檢查順序與記賬順序相反。首先，檢查本期發(fā)生額及余額的計(jì)算有無差錯(cuò) 。然后，逐筆核對(duì)賬簿記錄是否與記賬憑證相符。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 50 ? （ 1）差額法 ? 差額法適用于查找總賬與所屬明細(xì)賬之間產(chǎn)生的漏記或重記錯(cuò)誤。如果是漏記，則哪方數(shù)額小，漏記就在哪方 。如果是重記，則哪方數(shù)額大，重記就在哪方。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 51 （ 2）除 2法 ? 除 2法適用于查找反方錯(cuò)誤。 ? 記賬如果出現(xiàn)反方記錄，即一筆業(yè)務(wù)借貸發(fā)生額記入同一方向，使得一方的合計(jì)數(shù)增大，而另一方的合計(jì)數(shù)減少，其差額正好是應(yīng)記正確數(shù)字的兩倍。 ? 將差額除以 2，所得商數(shù)可能就是記錯(cuò)的數(shù)字。 ? 如果是單方面漏記賬，則差數(shù)即為漏記的金額，這也是有可能的。 2022年 8月 23日 8時(shí) 53分 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 52 （ 3）除 9法 ? 除 9法適用于查找倒碼、錯(cuò)位的錯(cuò)賬，因數(shù)字倒碼或錯(cuò)位造成的正誤差數(shù)都是 9的倍數(shù)。 ? ①發(fā)生倒碼錯(cuò)誤可以借助于“鄰位數(shù)字顛倒便查表”去查實(shí)。 ? ②發(fā)生錯(cuò)位錯(cuò)誤，可將正誤的差數(shù)除以 9或 9的倍數(shù)，即可得到正確數(shù)或錯(cuò)