【正文】 “應(yīng)收賬款”賬戶的調(diào)整賬戶等。備抵賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)”賬戶。調(diào)整賬戶 累計(jì)折舊 被調(diào)整賬戶 固定資產(chǎn) 期末余額 12 500 期末余額 500 000固定資產(chǎn)的實(shí)際余額=500 000－12 500=487 500（元）二、附加賬戶是用以增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額，如“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶，其特點(diǎn)是調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的期末余額方向是一致的。附加賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”與“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶。調(diào)整賬戶 應(yīng)付債券 債券溢價(jià) 被調(diào)整賬戶 應(yīng)付債券 債券面值 期末余額 10 000 期末余額 100 000債券實(shí)際發(fā)行金額=100 000+10 000=110 000（元）三、備抵附加賬戶是既用以抵減又用以增加被調(diào)整賬戶余額的賬戶，其特點(diǎn)是兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用，如“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等賬戶。備抵附加賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“原材料”與“材料成本差異”賬戶。（一） 被調(diào)整賬戶 調(diào) 整 賬 戶 借方 原 材 料 貸方 借方 材料成本差異 貸方期末余額 246 000 期末余額 3 200上列中：“原材料”賬戶的借方余額（計(jì)劃成本） 246 000元加：“材料成本差異”賬戶借方余額（超支數(shù)） 3 200元材料的實(shí)際成本 2 492 000元（二） 被調(diào)整賬戶 調(diào) 整 賬 戶 借方 原 材 料 貸方 借方 材料成本差異 貸方期末余額 246 000 期末余額 3 200上列中：“原材料”賬戶的借方余額（計(jì)劃成本） 246 000元減：“材料成本差異”賬戶借方余額（節(jié)約數(shù)） 3 200元材料的實(shí)際成本 242 800元第四節(jié) 業(yè) 務(wù) 賬 戶業(yè)務(wù)賬戶是反映企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的賬戶，其特點(diǎn)是需要通過計(jì)算、分配，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)的賬戶，可分為集合分配、成本計(jì)算、配比和財(cái)務(wù)成果四類。一、集合分配賬戶是反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)某種費(fèi)用的歸集和分配內(nèi)容的賬戶，其結(jié)構(gòu)是應(yīng)歸集的費(fèi)用發(fā)生數(shù)在借方，應(yīng)由有關(guān)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額在貸方，特點(diǎn)是期末一般無(wú)余額，如“制造費(fèi)用”、“物資采購(gòu)——采購(gòu)費(fèi)用”等賬戶。集合分配賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“制造費(fèi)用”賬戶（第三章例）。制 造 費(fèi) 用 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 原材料 5 000 A產(chǎn)品 12 950 輔助人員工資及附加 1 824 B產(chǎn)品 5 550 固定資產(chǎn)折舊 8 000 車間修理費(fèi) 3 67618 500 18 500 期末無(wú)余額 二、成本計(jì)算賬戶是計(jì)算企業(yè)某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的全部費(fèi)用和實(shí)際成本的賬戶，其結(jié)構(gòu)是借方登記某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，貸方登記已轉(zhuǎn)出有關(guān)核算對(duì)象的實(shí)際成本，借方余額表示尚未結(jié)束該過程的有關(guān)核算對(duì)象的實(shí)際成本，如“生產(chǎn)成本”、“物資采購(gòu)”、“在建工程”等賬戶。成本計(jì)算賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“生產(chǎn)成本”賬戶（第三章例）。生 產(chǎn) 成 本 發(fā)生額 發(fā)生額 原材料 49 600 A產(chǎn)品完工實(shí)際成本 59 310 生產(chǎn)工人工資及附加 22 800 制造費(fèi)用 18 500 90 900 59 310 期末余額（尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際成本） 31 590三、配比賬戶是反映匯集某個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中所取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用內(nèi)容的賬戶，其特點(diǎn)是收入與成本費(fèi)用計(jì)價(jià)不同，分別在兩個(gè)賬戶期末進(jìn)行配合比較，以確定財(cái)務(wù)成果，差額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末無(wú)余額，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，“其他業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶等。配比賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“其他業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶（第三章例）。 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 3 000 3 500本 年 利 潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入 3 000 期末轉(zhuǎn)入 3 500 期末余額 500（其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）四、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的形成，計(jì)算最終成果內(nèi)容的賬戶，其結(jié)構(gòu)是貸方登記由“收入”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)收入，借方登記由“支出”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)支出，其貸方余額表示盈利，借方余額表示虧損，期末轉(zhuǎn)入“分配利潤(rùn)”賬戶。財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶——例“本年利潤(rùn)”賬戶。 借方 本 年 利 潤(rùn) 貸方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入 管理費(fèi)用 投資收益 財(cái)務(wù)費(fèi)用 補(bǔ)貼收入 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅 期末余額 虧損 期末余額 盈利利 潤(rùn) 分 配轉(zhuǎn)入 轉(zhuǎn)入最后說明兩點(diǎn)：一是，賬戶按內(nèi)容和結(jié)構(gòu)分類不是絕對(duì)的，有些賬戶有雙重性質(zhì)，例如“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“物資采購(gòu)”等賬戶，既有盤存賬戶性質(zhì)，又是成本計(jì)算賬戶，又如“本年利潤(rùn)”既是財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶，又具有配比賬戶性質(zhì)，供分類參考。二是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定有“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，用以核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧未處理前，應(yīng)先暫記入此賬戶，待批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，是一個(gè)過渡賬戶，制度規(guī)定要在期末結(jié)賬前處理完畢，結(jié)清余額，故未列入賬戶分類內(nèi)容。第六章 會(huì) 計(jì) 憑 證第一節(jié) 填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義一、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義（一）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有法律效力的書面證明。（二）填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義主要有：1．為記賬、算賬提供可靠的資料，保證賬簿記錄正確。2．檢查、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合法律制度規(guī)定，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全。3．加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面、系統(tǒng)、規(guī)范地開展會(huì)計(jì)核算工作，保證企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有憑有據(jù)，循序進(jìn)行。第二節(jié) 原始憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按其編制程序和用途，分原始憑證和記賬憑證兩大類。一、原始憑證種類（一）按來(lái)源分 外來(lái)原始憑證——是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)從其他單位或個(gè)人直接取得的憑證，見表6663。自制原始憑證——是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)交易、事項(xiàng)時(shí)所填制的憑證。如收料單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單等，見表6666。表61增值稅專用發(fā)票 開票日期： 200年10月日 發(fā) 票 聯(lián) No. 購(gòu)貨單位名 稱甲 公 司納稅人登記號(hào)地址、電話開戶銀行及賬號(hào)第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián) 購(gòu)貨方記賬商品或勞務(wù)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金 額稅率（%）稅 額A種鋼材噸10050050 00017%8 500合 計(jì)50 0008 500價(jià)稅