內(nèi)部控制與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)-文庫(kù)吧
2025-06-22 12:59 本頁(yè)面
【正文】 師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1. 業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上。（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：① 銷售與收款循環(huán)；② 購(gòu)貨與付款循環(huán)；③ 生產(chǎn)循環(huán)；④ 籌資與投資循環(huán)；⑤ 投資與理財(cái)循環(huán)。2. 了解內(nèi)部控制 （1）計(jì)劃審計(jì)工作階段的了解內(nèi)控①穿行測(cè)試就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。②如果選出的交易在通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合性測(cè)試的一部分。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主要取決因素①被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；②被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；③審計(jì)重要性；④相關(guān)內(nèi)部控制類型；⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；⑥固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 （3）了解內(nèi)部控制的程序①詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員；②查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。（4）了解控制環(huán)境（5）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)（6）了解控制程序①注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。②控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解控制程序。④了解控制程序的總要求：通過充分了解，合理制定審計(jì)計(jì)劃。通常，制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。⑤了解時(shí)著重考慮5類控制程序。⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：獨(dú)立性、經(jīng)驗(yàn)和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。（7）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。3. 記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)（1）基本要求①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。（2）記錄方法①調(diào)查表（問卷）；②文字表達(dá)；③流程圖；④核對(duì)表。（三）內(nèi)部控制測(cè)試（1）符合性測(cè)試的條件① 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制；② 只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)。（2）符合性測(cè)試的基本對(duì)象①控制設(shè)計(jì)測(cè)試②控制執(zhí)行測(cè)試A 怎樣應(yīng)用的？B 是否在年度中一貫應(yīng)用？C 由誰來應(yīng)用？（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試，只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。（4）過程確定種類→決定性質(zhì)→確定范圍→決定時(shí)間→考慮利用內(nèi)審→雙重目的測(cè)試3．符合性測(cè)試的種類（1）時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測(cè)試。（2）執(zhí)行情況①主要證實(shí)法：可能執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“額外符合性測(cè)試”②較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：必須執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測(cè)試”（3）同步符合性測(cè)試①是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測(cè)試”②這種測(cè)試不是必需的，而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行。③通過同步符合性測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。（4）追加符合性測(cè)試①追加符合性測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。②是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試。③必須考慮是否符合成本效益原則。④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降
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