【正文】 擔(dān)憂，如果公司違約風(fēng)險上升，將增大不良貸款反彈壓力。 商業(yè)銀行的放貸風(fēng)險管理貸款信用風(fēng)險是指借款人違約故意不還或不能償還銀行的貸款本金和利息，企業(yè)之間以信任為基礎(chǔ)的借貸關(guān)系隱含著不確定性即風(fēng)險存在著兩種可能，一種是借款人故意違約有錢不還，另一種是主觀雖有還款的意愿，但由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等帶來的不確定性，借款人不能實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)虧損，確實沒有能力還款而產(chǎn)生的違約行為。這兩種情況都可能給商業(yè)銀行的貸款帶來風(fēng)險造成損失。貸款風(fēng)險管理是指銀行運用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對信貸管理活動中的各種貸款風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、預(yù)測和處理，防范和降低風(fēng)險損失的發(fā)生，以及對信貸活動的影響程度，以獲取最大的貸款收益的信貸調(diào)控行為。貸款風(fēng)險管理是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的核心，也是商業(yè)銀行風(fēng)險管理最重要的組成部分。承受風(fēng)險是銀行業(yè)的核心特征。只要所承受的風(fēng)險是合理的,能夠控制住,并且在銀行資金實力和信貸能力允許的范圍內(nèi),商業(yè)銀行的經(jīng)營就是成功的。貸款風(fēng)險管理的目標(biāo),就是要通過建立有效的信貸管理體系，制定正確的貸款政策和科學(xué)的操作規(guī)程，提高貸款的質(zhì)量,保持資產(chǎn)的流動性,能敏銳識別貸款各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的預(yù)警信號,并及時采取有效措施予以管理防范和控制。面對目前的金融浪潮，我國國有銀行的信貸風(fēng)險管理更是尤其重要，并且各家銀行的信貸風(fēng)險管理也各不相同，比如我國工商銀行和建設(shè)銀行（見表1）。從表1可以看出，我國國有銀行在銀行監(jiān)管當(dāng)局制度下，充分根據(jù)自身的特點制定了不同的風(fēng)險管理，體現(xiàn)了銀行對風(fēng)險管理的高度重視。其中，國有商業(yè)銀行貸款信用風(fēng)險的防范更為重要，貸款信用風(fēng)險是國有商業(yè)銀行最大的風(fēng)險，加強防范和控制事關(guān)商業(yè)銀行的生存與發(fā)展，是在現(xiàn)在銀行業(yè)激烈競爭，特別是在面對今年的金融風(fēng)暴下，爭取一席之地的重要方面。表1 工行與建行風(fēng)險管理的比較中國工商銀行信貸風(fēng)險管理特點中國建設(shè)銀行信貸風(fēng)險管理特點（1）在全行實施標(biāo)準(zhǔn)化信貸管理流程（1）結(jié)合國家宏觀調(diào)控政策，加快推進(jìn)信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)（2）風(fēng)險管理規(guī)則和流程注重信貸業(yè)務(wù)全流程的風(fēng)險管理，覆蓋從客戶調(diào)查、評級授信、貸款評估、貸款審查審批、貸款發(fā)放到貸后監(jiān)控整個過程（2）加強貸后管理，進(jìn)一步明確和規(guī)范貸后管理的職責(zé)、流程、工作重點和系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)建立貸后管理長效機制（3）設(shè)置專門機構(gòu)負(fù)責(zé)對信貸業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行監(jiān)督檢查（3）完善風(fēng)險管理政策制度，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)分析和行業(yè)信貸政策底線，加強小企業(yè)信貸發(fā)展指導(dǎo)；出臺信貸資產(chǎn)十二級分類辦法，明確相關(guān)授權(quán)權(quán)限，修訂額度授信管理辦法，出臺授信業(yè)務(wù)押品管理辦法，規(guī)范和強化押品管理，提高押品的信用風(fēng)險緩釋效果（4）對信貸審批人員實行嚴(yán)格的任職資格管理（4）優(yōu)化信用風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和計量系統(tǒng)（5）依靠一系列的信息管理系統(tǒng)，對風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。為各級信貸人員舉辦各種持續(xù)培訓(xùn)項目，以強化信用風(fēng)險管理實踐（5）信用風(fēng)險集中程度管理資料來源：中國工商銀行和中國建設(shè)銀行的2008年年報3 商業(yè)銀行放貸減值準(zhǔn)備的核算 商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性由于貸款具有內(nèi)在風(fēng)險、無法按市場價格定價、貸款信息不對稱等特性，商業(yè)銀行據(jù)有與生俱來的風(fēng)險。商業(yè)銀行要在風(fēng)險中生存發(fā)展，必須穩(wěn)健經(jīng)營。為了提高銀行抵御風(fēng)險的能力, 根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定, 要求商業(yè)銀行在期末分析各項貸款的可收回性, 并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失, 計提貸款損失準(zhǔn)備, 這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)會計核算的具體表現(xiàn)[3]。貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險而提取的用于彌補銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金, 用來應(yīng)對未來對銀行資本的潛在需求, 具有防范銀行信用風(fēng)險與補充銀行資本的特性。貸款損失準(zhǔn)備是目前我國銀行監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行監(jiān)管的一個重點。2007年末，美國次貸危機引起的金融風(fēng)暴席卷全球。目前，此次金融危機已經(jīng)對美國和全球經(jīng)濟(jì)形成重創(chuàng)，其深遠(yuǎn)影響目前尚難以預(yù)測。從這次金融危機的根源來看，美國次級貸惡劣的貸款質(zhì)量和失控的風(fēng)險管理是導(dǎo)致金融機構(gòu)破產(chǎn)的最主要原因。實踐經(jīng)驗表明，商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)尤其是貸款業(yè)務(wù)在金融危機中首當(dāng)其沖面臨著較大的風(fēng)險。商業(yè)銀行通常通過提取貸款損失準(zhǔn)備來應(yīng)對此種風(fēng)險。近年來, 國際銀行業(yè)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大的變化, 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會要求各國銀行實施新的資本監(jiān)管框架, 即資本對風(fēng)險、特別是信用風(fēng)險的敏感性要加強[6]。銀行貸款損失準(zhǔn)備金主要是針對信用風(fēng)險即借款人違約而計提的, 而信用風(fēng)險是商業(yè)銀行面臨的可能使銀行破產(chǎn)的最主要的風(fēng)險種類。因此, 怎樣合理地計提準(zhǔn)備金就變得非常重要。而對于商業(yè)銀行的同業(yè)拆借、應(yīng)收利息及其他應(yīng)收款等放貸業(yè)務(wù)，銀行一般根據(jù)其具體的情況分析，合理計提壞賬準(zhǔn)備。 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度的簡述銀行應(yīng)以貸款風(fēng)險分類為基礎(chǔ), 建立審慎的貸款損失準(zhǔn)備制度。銀行建立貸款風(fēng)險識別制度,按貸款風(fēng)險分類的要求,定期對貸款進(jìn)行分類,及時識別貸款風(fēng)險,評估貸款的內(nèi)在損失。1998年以前,我國商業(yè)銀行貸款分類方法基本上是沿襲財政部1988年《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》中的規(guī)定, 把貸款劃分為正常、逾期、呆滯、呆賬,其中后3類合稱不良貸款( 簡稱“一逾兩呆”)。但隨著改革的深入,“一逾兩呆”的局限性開始顯現(xiàn)。主要存在以下問題:一是對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識別滯后,未到期的貸款不一定都正常,尤其是期限長的貸款,雖未到期，但借款人可能已喪失還款能力,但按“一逾兩呆”的標(biāo)準(zhǔn),只能算正常,不利于及時發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險。二是標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一,不利于衡量貸款的真實質(zhì)量。逾期貸款的標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán),過期1天即算不良貸款,而國際慣例一般為過期90天以上才為不良貸款。進(jìn)行貸款風(fēng)險分類可以客觀適時地反映資產(chǎn)所處狀態(tài),是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要。從1998年開始,我國商業(yè)銀行開始推行國際通行的貸款五級分類, 按照貸款風(fēng)險的高低將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失5類(見表2)，針對5類貸款風(fēng)險高低提取不同比例的貸款損失準(zhǔn)備金。2002年4月人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》,其可操作性增強,逐步與國際通行標(biāo)準(zhǔn)接軌?！吨敢分幸?guī)定了對一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定,同時規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計提,未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤分配。而新《金融企業(yè)會計制度》卻明確規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備只由兩部分構(gòu)成:專項準(zhǔn)備與特種準(zhǔn)備。兩者并不完全統(tǒng)一，尚且存在著差異。故銀行應(yīng)建立貸款損失準(zhǔn)備的評估制度,在貸款分類的基礎(chǔ)上,定期對貸款損失準(zhǔn)備的充足性進(jìn)行評估，及時計提貸款損失準(zhǔn)備,使之與貸款的內(nèi)在損失評估結(jié)果相適應(yīng),準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果, 增強抵御風(fēng)險的能力[7]。表2 貸款五級分類的定義正常貸款借款人能夠嚴(yán)格履行合同，又充分把握按時、足額償還貸款本息。關(guān)注貸款盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。次級貸款借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息?？梢少J款借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失貸款采取所有的措施和一切必要的法律程序后，貸款本息但仍無法回收或只能收回極少部分。資料來源：貸款風(fēng)險分類原理與實務(wù)（試用教材）[M].中國金融出版社，1998. 現(xiàn)階段商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備制度的規(guī)定2005年8月，財政部印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行)》(財會【2005】14號)（以下簡稱《暫行規(guī)定》），要求自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。該《規(guī)定》參考國際會計準(zhǔn)則，對我國商業(yè)銀行金融工具的確認(rèn)與計量做出了重大調(diào)整，使我國商業(yè)銀行有關(guān)金融工具的會計處理發(fā)生了歷史性的變革。其中關(guān)于貸款減值的主要規(guī)定如下:①以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定貸款減值額②不能對未來損失計提準(zhǔn)備③不能重復(fù)計提準(zhǔn)備金。2005年的《暫行規(guī)定》只是初步嘗試。2006年2月，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱新會計準(zhǔn)則)，新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌，要求自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的第22號《金融工具的確認(rèn)和計量》與《暫行規(guī)定》對金融工具的確認(rèn)和計量的規(guī)定大體一致?，F(xiàn)在，我國商業(yè)銀行根據(jù)新會計準(zhǔn)則對放貸業(yè)務(wù)進(jìn)行貸款減值損失的計提。再者，在貸款減值問題上，銀監(jiān)會強調(diào)，銀行要健全貸款減值評估體系。各銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)完善貸款風(fēng)險管理，全面收集貸款減值的歷史數(shù)據(jù)，健全價值評估內(nèi)部控制政策、程序和方法，準(zhǔn)確計提貸款減值準(zhǔn)備，不得利用貸款減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。同時，銀監(jiān)會也指出，銀行業(yè)金融機構(gòu)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，銀監(jiān)會的各項監(jiān)管政策、制度保持不變。各銀監(jiān)局必須繼續(xù)督促銀行業(yè)金融機構(gòu)提高五級分類的質(zhì)量，做實利潤?？紤]到新會計準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備計提方法的變化，為增強減值準(zhǔn)備計提的操作性、可靠性和可比性，銀監(jiān)會將另行發(fā)布減值準(zhǔn)備計提和監(jiān)管指引，對減值準(zhǔn)備計提過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點因素進(jìn)行規(guī)范。 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計處理 商業(yè)銀行貸款的風(fēng)險估計有效的貸款損失風(fēng)險估計要使貸款的風(fēng)險狀況數(shù)量化、直觀化。作為貸款風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險估計的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計提也都建立在貸款風(fēng)險估計的基礎(chǔ)上。現(xiàn)在我國商業(yè)銀行貸款按照風(fēng)險程度的不同進(jìn)行五級分類：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失。在估算貸款損失時，根據(jù)賦予各類貸款不同的風(fēng)險權(quán)重，在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風(fēng)險。在使用這種方法進(jìn)行風(fēng)險估算時，一定要遵循謹(jǐn)慎性原則，這也是會計核算的基本原則。尤其是在進(jìn)行賦予各類貸款不同的風(fēng)險權(quán)重時，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者