【正文】 利潤也將出現(xiàn)水份，這有可能從根本上改變對一個企業(yè)的評級。所以，非常有必要看一下應(yīng)收帳款的明細帳，并進行帳齡分析。我記得有一次，去一個服裝廠去作貸前調(diào)查，在查看應(yīng)收帳款明細帳時，發(fā)現(xiàn)居然有很多長達20年的應(yīng)收款，這也太。那個了，當場暈倒。其他應(yīng)收款，從會計科目設(shè)置的角度看，不是一個很重要的科目，主要用于反映應(yīng)收的各種罰款、賠款及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。按理說，余額不應(yīng)該太大。但在我的記憶中，很多貸款企業(yè)的其他應(yīng)收款和應(yīng)收帳款是半斤八兩，不相上下。壞就壞在這“其他”兩個字上。企業(yè)在進行帳務(wù)處理時，不好處理的各種應(yīng)收款項，當然會情不自禁地使用本科目，包括許多違備現(xiàn)行法律法規(guī)的事項，如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金占用，基本上都會用到本科目。我覺得很奇怪的是，既然法律明文規(guī)定企業(yè)之間不得私相借貸，而上市公司向其大股東收取的資金占用費居然會被允許合法的入帳，真是自相矛盾。當然，不許私相借貸，對金融機構(gòu)是一種準入性法律保護。按規(guī)定，應(yīng)收款項要計提壞帳準備。按照《企業(yè)會計制度》和財政部《問題解答（一）》明確規(guī)定，壞賬準備采用備抵法，可以選用的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等，各種方法各有優(yōu)劣，企業(yè)也經(jīng)常要根據(jù)自己的需要進行不同程度的計提。有想多提的，如上市公司重組前多提準備，次年沖回，一下子就扭虧為盈了。有想少提的，是為了實現(xiàn)當年的盈利目標?？傊痪湓?，“屁股指揮腦袋”，手段是為目的服務(wù)的，作為銀行信貸人員，一定不要為帳面數(shù)所迷惑，對于應(yīng)收款排名前5名和超過2年的大額應(yīng)收款項一定不能輕易放過，要不然，你發(fā)放的貸款，就會慢慢的變成一些帳面上的應(yīng)收款，變成不良資產(chǎn)也就順理成章了。目前，國際上比較常用的一種業(yè)務(wù)，即應(yīng)收帳款的保理業(yè)務(wù)（應(yīng)收帳款出售業(yè)務(wù)）隨著跨國公司及外資銀行進入中國而在國內(nèi)逐步開展起來，所謂保理業(yè)務(wù)，即企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，出售以后由銀行等金融機構(gòu)負責向企業(yè)的債務(wù)人收款。這是專門針對應(yīng)收帳款的一項服務(wù)，因此，信貸員要時刻關(guān)注應(yīng)收帳款。接下來是預(yù)付帳款，預(yù)付帳款比較簡單，但也不能忽視。談到這，我想再回到報表這個角度來談科目。對于銀行的貸前調(diào)查而言，要關(guān)注的東西太多太多，注定了我們不可能象作審計那樣對所有的科目都進行核查，一定要有重點的分析，財務(wù)分析有很多分析的方法，如資產(chǎn)負債率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等，應(yīng)該說也是挺有用的，但我個人總認為不太直觀，在分析資產(chǎn)負債表時，我喜歡用結(jié)構(gòu)分析法，即計算各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，對于比重大的資產(chǎn)重點分析，比重小的資產(chǎn)，就借簽審計中的“重要性”標準予以忽略。回到預(yù)付帳款，預(yù)付帳款所要采購的材料或資產(chǎn)應(yīng)該是比較緊俏的，因為目前我國經(jīng)濟總體上仍屬于“過剩”經(jīng)濟，大多數(shù)的生產(chǎn)資產(chǎn)都供大于求。如果，在預(yù)付帳款中發(fā)現(xiàn)反常，貸款企業(yè)無故存在大量預(yù)付帳款，一定要非常警惕。因為按稅法規(guī)定，預(yù)收帳款是要預(yù)交流轉(zhuǎn)稅的，這些不明的預(yù)付帳款很有可能就是企業(yè)資產(chǎn)流失的一種通道。而且，也說明企業(yè)的內(nèi)控機制有問題，或者企業(yè)的實際控制人有空虛化企業(yè)的可能性。對這樣的企業(yè)，貸款要謹慎。不妨回顧一下以往的預(yù)付帳款的到貨情況和帳期，并看一下預(yù)付對象，分析一下預(yù)付的原因是否合理。順便，就我所了解的國內(nèi)商務(wù)中的付款條件一般慣例作個簡要介紹。目前，對于較大額的采購，比較流行的付款方式有3,3,3，1?；蛘?,6，1。前者是指，簽合同后預(yù)付30%，到貨后再付30%，初驗后30%，質(zhì)保尾款10%；后者是將到貨和初驗合二為一。上述比例并不固定，將視雙方的談判和控制能力及其他商務(wù)條件而變化，僅供大家參考，下次，我們討論一下存貨，存貨非常有意思，用一名比較流行的話來說，是“水很深”。本文僅供有興趣的人討論。一般人若聽到狂犬叫，不免本能的要保護一下自己，但若發(fā)現(xiàn)不過是偶爾聽到的幾聲井底蛙鳴，我也和大家一樣，是不會在意的。我工作之初的銀行和目前的銀行體制還是有些區(qū)別的。當時，銀行還有很多專業(yè)銀行的背景，如工行注重流動資金貸款，建行注重固定資產(chǎn)貸款，中行注重外貿(mào)類貸款，農(nóng)行注重面向農(nóng)業(yè)貸款。我個人認為，這甚至是目前各家銀行資產(chǎn)質(zhì)量差異的一個重大原因。隨著大量的國有企業(yè)的虧損和機制轉(zhuǎn)換，工行的資產(chǎn)質(zhì)量直線下降，盡管到目前，工行仍是所有商業(yè)銀行的老大；而建行則或多或少地占了一點基本建設(shè)的便宜，給大量的電廠、高速公路和國家重點建設(shè)項目貸了款，資產(chǎn)質(zhì)量在所有四大行中是最好的，2004年年底銀監(jiān)會的考評結(jié)果也說明了這一點；中行的外貿(mào)企業(yè)也不行，但海外業(yè)務(wù)不錯，一直是這一細分市場的老大；農(nóng)行因面向廣大農(nóng)村，不免要差了一些。上述差異，純屬閑扯，請勿對號入座。中國銀行從業(yè)人員，目前看肯定過百萬人了，這是一個很了不得的數(shù)字，當年打過長江的也不過是百萬大軍。業(yè)內(nèi)藏龍臥虎，高人不少。希望有機會和往昔的同行一起探討業(yè)務(wù)，百家爭鳴，才能提高自己的眼界和知識面。銀行員工，特別是信貸崗員工，為什么需要作財務(wù)分析呢？一句話，規(guī)避信貸風險。銀行貸前關(guān)注的重中之重，企業(yè)還款能力。企業(yè)的還款能力，可以用許許多多的方法進行判斷。而財務(wù)分析，就是了解企業(yè)實力的方法之一。在作財務(wù)分析時，也不用過分注重在會計方面進行糾纏，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。舉一個例子，寶鋼在2003年調(diào)整會計政策，加速了企業(yè)的折舊，這對企業(yè)的實力有報表反應(yīng)的那么大的影響嗎？換而言之，90年代，鋼鐵企業(yè)的日子一直不好過，但若有銀行在90年代對大型鋼鐵企業(yè)(因為大，所以難倒，正所謂“百足之蟲，死而不僵”，高科技公司除外)發(fā)放了大量貸款，也不會吃虧，即使是當時嚴重虧損的某特鋼廠(上市公司)在新世紀仍一度是各家銀行爭相放貸的對象。因此，財務(wù)分析不能決定貸款的發(fā)放與否，但你會財務(wù)分析，就對你了解企業(yè)提供了幫助，是工作的很有用的一項工具。勤奮學習、踏實作人，是我人生的一貫信條，寫本文，也是對所學知識的一個總結(jié)，我相信犯錯在所難免，歡迎大家批評指正，共同提高。接下來繼續(xù)討論存貨，我為什么說存貨“水很深”呢，大家看看最近批露的吉林農(nóng)發(fā)行事件就能夠理解了，事情的直接起因：貸款糧庫帳面上有糧食，實際虧庫嚴重，20多億的銀行貸款就這樣變成了不良資產(chǎn)。我們在分析存貨時，要注意以下幾點：存貨是否帳實相符。對于大型制造類企業(yè)或大型商貿(mào)企業(yè)，盤庫永遠是一個很另人頭疼的問題。說到這，你不得不佩服DELL公司，基本上可以作到零庫存，德州未畢業(yè)的戴爾真是一商業(yè)天才，這使我想起了武大商學院譚副院長常掛在嘴邊的一句話，企業(yè)家是天生的，和最近遭受嚴重批評的張唯迎提出的“要善待企業(yè)家”。庫存帳實不符，不僅僅是貸前需要考慮的問題，貸后的客戶經(jīng)理(以前的信貸專管員)也需要隨時予以關(guān)注。存貨的帳面價值與實際市值。存貨，按會計制度規(guī)定是按歷史成本入帳的，這個歷史成本，就給了企業(yè)很大的操作空間。雖然，規(guī)定了在會計期未要計提跌價準備，但實際操作起來就滿不是那么回事了。很多企業(yè)的存貨會嚴重貶值，特別是那些滯銷的產(chǎn)成品，這往往直接影響企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。有些企業(yè)如貴州茅臺，則恰恰相反，往年的存貨能賣一個很好的價錢，而且越老越值錢。唉，人要是這樣就好了。關(guān)于存貨的計價方法。常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進后出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。而與存貨相關(guān)的科目也非常多，在作財務(wù)分析時，要跳出會計的角色，直接進入本質(zhì)，關(guān)注存貨的實際市場價值是比分析哪種會計政策更合適更重要的。經(jīng)常被操縱的存貨成本。我們知道，在會計核算中，直接人工成本是要計入存貨成本的，于是有許多企業(yè)就開始在這上面動腦筋了，將許多非直接人工成本如應(yīng)計處管理費用的研發(fā)人員工資攤?cè)?，無形中就將費用資本化了，增加了當期的資產(chǎn)值，減少了當期的費用值。直接材料呢？當然也可以這么干。存貨的流轉(zhuǎn)速度。存貨周轉(zhuǎn)率是規(guī)范的反映存貨管理水平的財務(wù)指標，但我建議不要過于迷信財務(wù)指標，所有的指標都是可以被操縱的。最好到生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)場去看看，存貨倉庫的進出情況和貨物積灰程度往往比財務(wù)指標更直接，更有效，更有說服力。因為工作繁忙的原因，平時沒有太多功夫來進行總結(jié)。所以，我想以后的進度會慢一些，因為我同時也希望能寫出更多更深的體會。接下來談?wù)勯L期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資也是一個很重要的會計科目，也是容易引發(fā)各類問題的一個科目。首先，要了解一下長期股權(quán)投資的背景，大企業(yè)，因為業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部建設(shè)的原因，多一些子公司是很正常的。中小企業(yè)，如無特殊原因，設(shè)置太多的子公司，就需要考慮這是否是一家以“資本運作”為主業(yè)的公司了。 成本法和權(quán)益法。會計制度要求，企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，采用成本法，否則用權(quán)益法。成本法和權(quán)益法的一個本質(zhì)區(qū)別，是被投資企業(yè)當期的盈利對企業(yè)的影響。使用成本法核算的，除追加投資、分紅轉(zhuǎn)股或收回投資外，帳面價值不變，所收到的紅利作為投資收益處理。即：有分紅就有收益，成本一直不變。這時，就需要考慮長期投