所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理-文庫(kù)吧
2025-06-02 04:04 本頁(yè)面
【正文】 內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)成本 600 ② 貸：存貨 600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的部分抵銷(xiāo)：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 ③ 貸：資產(chǎn)減值損失 600【教材例2514】接【例2512】，甲公司與A公司之間內(nèi)部銷(xiāo)售情況、內(nèi)部銷(xiāo)售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理，以及合并工作底稿（局部）見(jiàn)【例2512】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷(xiāo)售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷(xiāo)售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬(wàn)元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元。本例中，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值有上期期末的1 840萬(wàn)元降至1 200萬(wàn)元，既低于A公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)的取得成本，也低于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額（即甲公司銷(xiāo)售該商品的成本1 400萬(wàn)元）。A公司本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額800萬(wàn)元，從計(jì)提時(shí)間來(lái)看，包括上期期末計(jì)提結(jié)存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，還包括本期期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640萬(wàn)元。上期計(jì)提的部分，在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將其與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失相抵銷(xiāo)，從而影響到本期的期初未分配利潤(rùn)。為此，對(duì)于這一部分在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。而對(duì)于本期計(jì)提的640萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中440萬(wàn)元是相對(duì)上期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售成本之間的差額計(jì)提的，而另外200萬(wàn)元?jiǎng)t相對(duì)甲公司該內(nèi)部銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計(jì)提的。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，前者應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)；后者則是屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的。甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 ① 貸：未分配利潤(rùn)——年初 160（2）借：未分配利潤(rùn)——年初 600 ② 貸：存貨 600（3）借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 440 ③ 貸：資產(chǎn)減值損失 440【教材例2515】接【例2512】，甲公司上期向A公司銷(xiāo)售商品2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售全部形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬(wàn)元，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)處理及合并工作底稿（局部）見(jiàn)【例2512】。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品3 000萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為2 100萬(wàn)元。A公司本期對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為4 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 200萬(wàn)元，其中上期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷(xiāo)售收入為2 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 000萬(wàn)元；本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售收入為1 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1 200萬(wàn)元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬(wàn)元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬(wàn)元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬(wàn)元。（1）借：營(yíng)業(yè)成本 160 ① 貸：未分配利潤(rùn)——年初 160可以分開(kāi)編制如下兩筆分錄：首先，抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：未分配利潤(rùn)——年初 160然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本 160 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
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