房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會計(jì)處理-文庫吧
2025-11-01 22:07 本頁面
【正文】 規(guī)定，采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計(jì)算出預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這一規(guī)定有利于稅收的均衡入庫，但也增加了企業(yè)會計(jì)核算的工作量。它是企業(yè)會計(jì)核算方面的一項(xiàng)新內(nèi)容。由于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并入、抵減預(yù)計(jì)營業(yè)利潤后與當(dāng)期利潤總額（虧損）的反差很大，出現(xiàn)了有些企業(yè)即使虧損金額很大，卻仍要繳納較高企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。因此，如何使企業(yè)的所得稅費(fèi)用與企業(yè)盈利配比，并使預(yù)計(jì)營業(yè)利潤在開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)算期得到正確抵減；如何在增加核算工作量的同時(shí)采用簡便易行的核算方法，做好預(yù)計(jì)營業(yè)利潤的計(jì)提、抵減核算工作，并確保核算的準(zhǔn)確性；如何從科目間找出勾稽關(guān)系，方便自查稅費(fèi)提繳情況等，是一個(gè)值得探討的問題。根據(jù)筆者在工作實(shí)踐中的體會，采用同步登記法在“遞延稅款”歸集或轉(zhuǎn)回預(yù)繳企業(yè)所得稅的核算方法，不僅能較好地處理這一業(yè)務(wù)問題，而且簡便易行?！巴降怯浄ā币皇侵割A(yù)繳的企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費(fèi)皆在“遞延稅款”核算，兩者的明細(xì)賬合并在同一賬頁中登記。雖然在“遞延稅款”核算營業(yè)稅費(fèi)目前尚有爭議，但由于《企業(yè)會計(jì)制度》只明確營業(yè)稅費(fèi)的提繳過程，未進(jìn)一步明確應(yīng)在什么科目歸集、結(jié)算轉(zhuǎn)回，故筆者認(rèn)為在“遞延稅款”科目核算較合理、可行。二是指工程項(xiàng)目自開工至竣工銷售，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容均在同一賬頁中登記。實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)在同一賬頁反映，便于預(yù)計(jì)數(shù)的轉(zhuǎn)回，實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)的對比，企業(yè)對稅費(fèi)提繳情況的自查等工作。具體做法及運(yùn)用如下。①為使企業(yè)繳納的所得稅費(fèi)與企業(yè)盈利配比，其預(yù)繳歸集或轉(zhuǎn)回的企業(yè)所得稅在“遞延稅款”核算，借方核算由預(yù)計(jì)營業(yè)利潤部分得出的企業(yè)所得稅；貸方核算銷售轉(zhuǎn)回已計(jì)提的企業(yè)所得稅，須結(jié)算，余額應(yīng)為零。預(yù)繳的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅費(fèi)統(tǒng)一登記在七欄式明細(xì)賬頁上，前三欄分別登記借、貸、余；分析欄分別登記營業(yè)稅費(fèi)、企業(yè)所得稅，藍(lán)字登記預(yù)提金額，紅字登記轉(zhuǎn)回金額。銷售結(jié)算后，該明細(xì)賬余額為零。②平時(shí)可運(yùn)用科目間的勾稽關(guān)系，總體核對“遞延稅款”借、貸方金額的準(zhǔn)確性。即總賬“遞延稅款”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)＝（總賬“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額合計(jì)＋總賬“應(yīng)收賬款”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）營業(yè)稅費(fèi)率＋總賬“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)預(yù)計(jì)營業(yè)利潤率（15％）適用所得稅率；總賬“遞延稅款”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)＝總賬“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)＋（總賬“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)－總賬“應(yīng)收賬款”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）預(yù)計(jì)營業(yè)利潤率（15％）適用的所得稅稅率。第四篇：企業(yè)所得稅預(yù)繳的處理規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅內(nèi)不得隨意變更。之后，國家稅務(wù)總局根據(jù)各地貫徹落實(shí)《關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知》（國稅函[2008]44號）過程中反映的問題，下發(fā)了《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）。基于這些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面問題。預(yù)繳所得稅的基數(shù)企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤額”。而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”?！皩?shí)際利潤額”為按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，不但可以彌補(bǔ)以前的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。不征稅收入的處理《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收人為：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計(jì)上可能作為損益計(jì)人了當(dāng)期利潤，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財(cái)稅差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。免稅收入的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入）
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