【正文】 收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)所得稅法 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅收入總額中不征稅收入的一般規(guī)定 ① 財政撥款， 是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金 ，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ② 行政事業(yè)性收費 ，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定， 按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用 。 政府性基金 ，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定， 代政府收取的具有專項用途的財政資金 。 ③ 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 ，是指企業(yè)取得的，由 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 。 企業(yè)所得稅法 實施條例 26條 不征稅收入解釋 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅收入總額中不征稅收入的一般規(guī)定 財稅 〔 2022〕 151號 ? 企業(yè)取得的各類 財政性資金 ，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額 ? 企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 財政性資金 ，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 財政性資金 ：指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、 補貼 、 貸款貼息 ， 以及其他各類財政專項資金 ， 包括直接減免的增值稅和即征即退 、 先征后退 、 先征后返的各種稅收 ， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 國家投資 ：指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅收入總額中不征稅收入的一般規(guī)定 財稅 〔 2022〕 87號 文 一、對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡 同時符合 以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定， 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 。 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入總額中不征稅收入的特殊規(guī)定 （ 1）不征稅收入中沒有對房地產(chǎn)企業(yè)做出特殊性的規(guī)定 （ 2）房地產(chǎn)企業(yè)收入中，沒有符合不征稅收入條件的收入 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)企業(yè)不征稅收入的中容易出現(xiàn)的問題 “收支兩條線” 房地產(chǎn)企業(yè)該交的稅款按稅法繳納 政府給房地產(chǎn)企業(yè)財政補助或政府獎勵 帶來政績工程 帶動居民就業(yè) 促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展 ① 不符合所得稅法上的不征稅收入的條件，不屬于不征稅收入 ② 如果在取得政府補助和政府獎勵時，能操作為 財稅 〔 2022〕 151號 文規(guī)定的： ?國家投資 ?使用后歸還本金 ?由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) 可作為 不征稅收入 ③ 如果在取得政府補助和政府獎勵時，能操作為 財稅 〔 2022〕 87號 文 規(guī)定的， 也可作為不征稅收入。 是不征稅 收入嗎？ （ 1）將政府補助作為不征稅收入 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)企業(yè)不征稅收入中容易出現(xiàn)的問題 第五條 企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入； 未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。 —— 國稅發(fā) 〔 2022〕 31號 法律規(guī)定： (2)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加 ，作為不征稅收入處理 中稅稅務(wù)代理有限公司 實踐中稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)取得的財政性資金的認(rèn)定依據(jù)是，企業(yè)取得的資金必須是從財政專戶撥付取得的。通過其他渠道取得資金，在稅務(wù)上不認(rèn)定為財政資金。 中稅稅務(wù)代理有限公司 關(guān)于免稅收入的一般規(guī)定 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)免稅收入的具體規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)免稅收入的稅務(wù)處理中出現(xiàn)的問題 五、 收入總額中關(guān)于免稅收入的規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 關(guān)于收入總額中免稅收入的一般規(guī)定 （ 1）、國債利息收入 ：企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 （ 2）、符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （ 4）符合條件的非營利組織的收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 企業(yè)所得稅法第 26條 企業(yè)的下列收入為免稅收入 中稅稅務(wù)代理有限公司 關(guān)于收入總額中免稅收入的一般規(guī)定 （ 1）國債利息收入：企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 。 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 （ 3）符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織： ① 依法履行非營利組織登記手續(xù)； ② 從事公益性或者非營利性活動； ③ 取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； ④ 財產(chǎn)及其孳息不用于分配； ⑤ 按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； ⑥ 投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利； ⑦ 工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。 實施條例 82— 84條 中稅稅務(wù)代理有限公司 關(guān)于收入總額中免稅收入的一般規(guī)定 《 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財稅 [2022]69號） 第四條 2022年 1月 1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于 2022年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 即：可以作為免稅收入處理 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入總額中免稅收入的特殊規(guī)定 《 關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知 》 （財稅 [2022]123號） 《 關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知 》 （財稅 [2022]122號） ? 房地產(chǎn)企業(yè)屬于營利性組織，上述規(guī)定不適用于房地產(chǎn)企業(yè) ? 稅務(wù)總局對房地產(chǎn)企業(yè)免稅收入無特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除稅務(wù)處理中具體問題的處理 六、企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 《 企業(yè)所得稅法 》 第 八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 原則 實際發(fā)生 與取得收入直接相關(guān) 不允許重復(fù)扣除 支出要合理： 內(nèi)容 成本 費用 稅金 損失 其他支出 ① 符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī) ② 必要和正常的支出 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 （ 1）成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本 銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費 ； （ 2）費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用， 已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外； （ 3）稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的 增值稅 以外的各項稅金及其附加； （ 4）損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失； （ 5）其他支出：除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動 有關(guān)的、合理的 支出。 實施條例 29— 33條 中稅稅務(wù)代理有限公司 文件依據(jù)： 國稅函 〔 2022〕 3號 合理工資的判定標(biāo)準(zhǔn) ?企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 工資制度 ?企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 薪資水平 ?企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 有序調(diào)整 ?企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； 依法扣稅 ?有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 商業(yè)目的 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 工資 中稅稅務(wù)代理有限公司 工資總額的組成 實際發(fā)放的工資總額。不包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入工資薪金總額，也不得稅前扣除 國有企業(yè) 私營企業(yè) 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 工資 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅實施條例 4 42條 ? 職工福利費 ≤工資薪金總額 14% ? 撥繳的工會經(jīng)費 ≤工資薪金總額 2% ? 職工教育經(jīng)費 ≤工資薪金總額 %， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 福利費核算要求： 國稅函 〔 2022〕 3號文 第 4條 ? 單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算 ? 未單設(shè)賬冊進(jìn)行準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正 ? 逾期未改正的，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)發(fā)生的職工福利費可進(jìn)行合理的核定 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 三項費用的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 職工福利費的內(nèi)容： ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)， 內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用 ，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、 ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的 其他職工福利費 ，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 國稅函 〔 2022〕 3號文 第 3條 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 三項費用的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 實施條例的規(guī)定： 43條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售（營業(yè)）收入 的5‰ 政策要點 ? 強調(diào)實際發(fā)生 ? 強調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) ? 雙重標(biāo)準(zhǔn)孰低原則 ? 銷售收入包括：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、 視同銷售收入 等 ， 但不包括稅務(wù)機關(guān)查補的收入。 預(yù)售收入有地區(qū)差異需區(qū)別對待！ 國稅函 [2022]202號 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 業(yè)務(wù)招待費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 實施條例的規(guī)定： 44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 政策要點 ? 強調(diào)實際發(fā)生 ? 不能理解為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額分別為當(dāng)年銷售收入的 15%。 包括視同銷售收入 [國稅函 [2022]202號 ] 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 戶外廣告位租用費是租賃費還是廣告費？ 企業(yè)因業(yè)務(wù)推廣需要，與公交車、廣告牌等戶外廣告位所有者簽訂租賃協(xié)議，并根據(jù)宣傳內(nèi)容交由廣告公司制作廣告畫面，這些費用是按照經(jīng)營租賃費扣除，還是按照廣告費扣除？ 從費用發(fā)生的根源和性質(zhì)上講，一般的經(jīng)營租賃側(cè)重于租賃物本