【正文】 新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了兩個(gè)重要概念，即準(zhǔn)則第二章的 “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” 和第三章的 “ 暫時(shí)性差異 ” ，這也是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)。相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將計(jì)稅差異對(duì)所得稅的影響額，賦予了真實(shí)內(nèi)涵，即“ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 、 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 。因其來源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差，必然更加符合資產(chǎn) 和負(fù)債的涵義，其所反映的納 稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，所提供的財(cái)務(wù)信息也更為有用， 在資產(chǎn)負(fù)債表中列示亦更具有實(shí)際意義。這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則中的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，因其來源于利潤表 ，僅是會(huì)計(jì)利潤乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項(xiàng)目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。 （二） 新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用 （ 1）暫時(shí)性差異的處理 對(duì)暫時(shí)性差異采用跨期攤提配法進(jìn)行處理。其基本程序?yàn)椋海?1）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目；（ 2）確定各年的暫時(shí)性差異；（ 3）確定該項(xiàng)差異 6 對(duì)納稅的影響；（ 4）確定所得稅費(fèi)用 , 應(yīng)交所得稅加減納稅影響 等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定 , 發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)進(jìn)行調(diào)。 （ 2） 所得稅核算在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅收賬務(wù)處理的方法 在考慮暫時(shí)性差異的框架下 , 所得稅處理有以下幾種方法： （ 1）在年賬面利潤總額為正數(shù) , 且大于預(yù)算清繳時(shí)認(rèn)定的所得稅額的情況下：①當(dāng)認(rèn)定的所得稅額大于會(huì)計(jì)核算下中的所得稅額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提所得稅。在差額較大時(shí)，還應(yīng)調(diào)整已分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等；在差額不大時(shí) ,直接沖減年初未分配利潤 , 分錄為： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：所得稅費(fèi)用 ②已經(jīng)分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等 , 在差額較小時(shí)，直接轉(zhuǎn)入年初未分配利潤。即 借：所得稅費(fèi)用 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 2）當(dāng)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，依據(jù)賬面利潤總額加( 減 ) 應(yīng)納稅所得額所計(jì)算的所得稅額 , 如果大于原會(huì)計(jì)決算的利潤總額時(shí) , 應(yīng)將賬面已作利潤分配的項(xiàng)目全部沖回 , 先以下年賬面利潤總額抵減認(rèn)定的所得稅額 , 不夠抵減的差額記入“利潤分 配 —— 未分配利潤”的借方，用以后年度稅后利潤或以前年度該賬戶的貸方余額抵補(bǔ)。 7 （ 3）如果賬面利潤總額為負(fù)數(shù) , 而稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅額為正數(shù)時(shí)必須明確的一點(diǎn)是稅務(wù)部門認(rèn)定的該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤彌補(bǔ) , 它與利潤總額為負(fù)數(shù)時(shí)可在其以后的延續(xù)五年內(nèi)稅前利潤逐年彌補(bǔ)有顯著不同。應(yīng)按認(rèn)定的所得稅額直接作分錄： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 , 貸：所得稅費(fèi)用 用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ) , 不必先記入“以前年度損益調(diào)整” ,再轉(zhuǎn)入“本年利潤” , 這樣結(jié) 轉(zhuǎn)后容易使人們形成可以后年度稅前彌補(bǔ)的認(rèn)識(shí)。同時(shí) , 將應(yīng)補(bǔ)交的上年所得稅在本年記入“所得稅 費(fèi)用 ”科目也不盡合理 , 因?yàn)樵摽颇渴呛怂惆礄?quán)責(zé)發(fā)生制屬于本年度的所得稅的。 （ 3）虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理 我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年。舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能 夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。 使用該方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能做出判斷企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。 四 新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題 8 雖然新準(zhǔn)則能較好地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國的實(shí)際情況， 我 認(rèn)為新準(zhǔn)則在計(jì)稅差異、所得稅會(huì)計(jì)處理方法方面還存在一些問 題。 （一） 計(jì)稅差異方面 雖然暫時(shí)性差異不但包括了所有的時(shí)間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠?jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估； 企業(yè) 合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)算 口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐 贈(zèng) 等）。稅法中規(guī)定對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù) 、新工藝的 研究 開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，新準(zhǔn)則對(duì)此未做 出規(guī)定。 （二） 所得稅會(huì)計(jì)核算方法方面 較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以完全克服不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤的波動(dòng)，因而不能滿足企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算要求的缺點(diǎn)；較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì) “ 遞延稅款 ” 的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付（應(yīng)收）的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表更為真 實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有用性。 雖然與現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但 如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，我認(rèn)為條件尚 9 不成熟。 首先，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的大小會(huì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇產(chǎn)生 影響 。 目前 我國小型企業(yè)和大中型企業(yè)適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不同。小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，所 得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異較小，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較低；大中企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，所得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異相當(dāng)大，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整事項(xiàng)，而且每一類事項(xiàng)的納稅調(diào)整方法都不完全相同，信息使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息的要求也 比較高。上市公司適用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，情況更是如此。因此，不同企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇肯定不同。 其次，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇和推行也具有重要影響。選擇和推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。新會(huì)計(jì)處理方法的推行 要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)人員難以在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這種劇烈變化。尤其是在目前我國高學(xué)歷、高職稱的會(huì)計(jì)人員比例較低，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的理解和掌握很 不熟練的情況下，直接推行就更為困難。所以 針對(duì)目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)借鑒英、德等國的經(jīng)驗(yàn)，采用雙軌制過渡，即設(shè)計(jì)兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對(duì)于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法；對(duì)于大中型企業(yè)，可以要 求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)計(jì)處理方法可以依 然以利潤表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時(shí)間的適應(yīng)后 待條件具備時(shí)再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 10 五 所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響 （一）企業(yè)將更加明確所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用 會(huì) 計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差額可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異。納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種具體的核算形式：遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差異，不論采用哪一種形式核算所得稅，均須在確定應(yīng)稅所得時(shí)將其直接從會(huì)計(jì)利潤中扣除或加回，以消除該差異對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響。暫時(shí)性差異不同于 永久性差異，不需要調(diào)整，而是將其形成的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅的差額，記入 “ 遞延稅款 ” 賬戶。如果所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅，記入貸方，表示預(yù)提所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；反之，記入借方，表示待攤所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。 “ 遞延稅款 ” 賬戶的納稅影響額隨著暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷。如果企業(yè)適用的所得稅率不發(fā)生變化，那么遞延法與債務(wù)法的處理過程相同。但如果發(fā)生了稅率變動(dòng)，則遞延法仍按照舊稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來確認(rèn)的遞延稅款，這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能真實(shí)代表企業(yè)未來收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債也 就不符合資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)涵義。而采用債務(wù)法，則在稅率發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期，對(duì)遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，使之能代表真正的未來預(yù)付或應(yīng)付稅款金額。 因此， 所得稅會(huì)計(jì)處理將使企業(yè)更加明確 所得稅 會(huì)計(jì)核算方法，降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用 。 11 （二）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力 在所得稅會(huì)計(jì)處理的幾種方法中，應(yīng)付稅款法最簡單、工作量最?。欢鴤鶆?wù)法最復(fù)雜、工作量最大。隨著新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，必然有大量企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法從應(yīng)付稅款法和遞延法改為債務(wù)法。這就要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定，重新梳理所 得稅費(fèi)用，重新調(diào)整 “ 遞延稅款 ”賬面價(jià)值。同時(shí)，在我國企業(yè)所得稅改革的步伐日益臨近之時(shí)，未來還會(huì)由于所得稅率的變動(dòng)帶來新一輪的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目調(diào)整。一方面提高了 企業(yè) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，另一方面也增加了 企業(yè) 會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度 。 這都 在一定程度上提高所得稅會(huì) 計(jì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù) 素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 總之 ， 所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響巨大 。 在很大程度上改善企業(yè)在所得稅問題上的處理。一方面將使企業(yè)更加明確所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，從而降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用，另一方面，將提高企 業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。因此，所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。 參考文獻(xiàn) [1] 王潤濤，淺析企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) [J]。河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校報(bào)； 12 2021 年 3 期 [2] 秦巖， 淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其對(duì)企業(yè)的影響 [J]； 時(shí)代經(jīng)貿(mào)；2021 年 3 期 [3] 許善達(dá)，蓋地 . 所得稅會(huì)計(jì) [M]. 大連出版社， 2021 [4] 蓋地，李韜 . 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法探討，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) [J]. 2021. 26— 28 [5] 黃燕銘 . 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其影響 [J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2021. 15— 16 [6] 胡曉東 . 關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)一理論問題的研究 ,會(huì)計(jì)研究 [J]. 2021. 11— 14 [7] 集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究 [J]. 學(xué)術(shù)之窗、財(cái)務(wù)視點(diǎn)、財(cái)稅廣場， 2021， 237 [8] 中華人民共和國財(cái)政部 .《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2021》 [J]. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 , 2021 [9] 劉永澤，陳立軍 . 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) [M]. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 , 2021. 304— 309 13 致 謝 時(shí)光荏苒，不覺間大學(xué)生活即將正式落下帷幕，心頭籠罩著幾分不舍，總覺得恍若昨日，那些美好的回憶頃刻間如洪水般蜂涌而至，也許學(xué)生時(shí)代的歡歌笑語、豪情壯志、酸澀艱辛將永遠(yuǎn)成為我們?nèi)蘸笕松猛局械囊还P巨額財(cái)富。 在這三年里，我所學(xué)的專業(yè)知識(shí)都是我的老師教給我的，我很感謝他們?yōu)槲覠o私奉獻(xiàn)的一切，教給我們的不僅是書面知識(shí)還有很多做人的道理，感謝帶病還堅(jiān)持給我們上 課的老師，讓我不由地想到了兒時(shí)的詩句：春風(fēng)到死絲芳盡，蠟炬成灰淚始干！老師是偉大的。感謝學(xué)院為我們提供的教學(xué)設(shè)備，讓我們有機(jī)會(huì)可以得到實(shí)踐。 很感謝班上的同學(xué)，部門的同事，他們讓我的能力得到了鍛煉，更感謝室友們，她們陪我度過了幾百個(gè)日日夜夜，風(fēng)雨同行，共分憂愁，共享快樂！我會(huì)永遠(yuǎn)把快樂家族留在記憶里。 很感謝我的家人，是他們做我堅(jiān)強(qiáng)的后盾，給了我前進(jìn)的動(dòng)力，讓我在要墮落時(shí)又重新站起來，積極的面對(duì)！ 最后還要再次感謝湖南工學(xué)院，感謝關(guān)心我的老師同學(xué)朋友們，我會(huì)勇敢的面對(duì)以后的生活，給自己創(chuàng)造一個(gè)燦爛的明天 14 附 錄 畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告 實(shí)習(xí)日記 讀書筆記 學(xué)生自主實(shí)習(xí)（設(shè)計(jì)）申請(qǐng)表 實(shí)習(xí)鑒定表 自主畢業(yè)實(shí)習(xí)安全協(xié)議書 內(nèi)部資料 ， 請(qǐng)勿外傳！ XuyUP2kNXpRWXm Aamp。 UE9aQ@Gn8xp$Ramp。 849Gx^Gj qv^$UE9wEwZQc@UE%amp。 qYp@Eh5pDx2zVkumamp。 gTXRm6X4NGpP$vSTTamp。 ksv*3t nGK8! z89Am 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