【正文】 府財(cái)務(wù)管理水平。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、積極行動(dòng)起來(lái)，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。　　 政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上是兩個(gè)體系，不能混為一體，也不能相互替代。它們各具功能，兩者之間存在相互補(bǔ)充的關(guān)系。政府會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，引入企業(yè)會(huì)計(jì)的理念、原則和方法，對(duì)政府及其組成主體（如行政事業(yè)單位）的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等“家底”情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，全面準(zhǔn)確地核算和反映政府的各項(xiàng)資產(chǎn)，即政府所擁有的全部資源，以及政府所舉借的各項(xiàng)債務(wù)、承擔(dān)的各種義務(wù)；合理確認(rèn)政府的收入，將屬于本期的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入，而不是將本期實(shí)際收到的歸屬于多個(gè)期間的收入一次性確認(rèn)為當(dāng)期的收入；分期確認(rèn)政府的費(fèi)用，將本期購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出以計(jì)提折舊的方式均衡分?jǐn)倿楦髌陂g的費(fèi)用，本期支付需要分期承擔(dān)的費(fèi)用予以分期攤銷而不是全部列為當(dāng)期費(fèi)用，未來(lái)支付而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的職工工資、退休金、債務(wù)利息等義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用等，在此核算基礎(chǔ)上，編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和說(shuō)明的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)全面反映政府所擁有資源、承擔(dān)的債務(wù)、公共服務(wù)成本和績(jī)效考核等目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)政府及其組成主體的預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況進(jìn)行記錄和報(bào)告。推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革，應(yīng)當(dāng)將政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)體系適度分離，加快建立和實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)完善預(yù)算會(huì)計(jì)?！　?在我國(guó)，政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題的討論已有10多年時(shí)間，國(guó)際研討會(huì)幾乎每年召開(kāi)，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界在這一領(lǐng)域的研討也連續(xù)不斷，國(guó)內(nèi)外情況及相關(guān)問(wèn)題已經(jīng)清晰，客觀條件已經(jīng)具備，時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有步驟地加快推進(jìn)此項(xiàng)工作。應(yīng)當(dāng)指出的是，雖然政府會(huì)計(jì)整體推進(jìn)尚未起步，但個(gè)別突破已取得一定進(jìn)展。財(cái)政部早在2004年就發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)進(jìn)行了積極探索。目前正在推進(jìn)的醫(yī)院、高校會(huì)計(jì)制度改革，擬引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、進(jìn)行成本核算等內(nèi)容，預(yù)期將為建立適用于公共部門單位的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)奠定基礎(chǔ)。有了這些準(zhǔn)備，可以著手制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則，形成政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并按照“先行試點(diǎn)、總結(jié)完善、逐步推開(kāi)”的原則加以推進(jìn)?！　∪⑵髽I(yè)內(nèi)部控制　 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成可謂十年磨一劍，經(jīng)歷了從會(huì)計(jì)控制到全面風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)展過(guò)程，期間發(fā)生了1997年的亞洲金融危機(jī)、本世紀(jì)初的安然事件和2008年的國(guó)際金融危機(jī)，特別是我國(guó)在2001年11月加入世貿(mào)組織。這些事件構(gòu)成了會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)向全面風(fēng)險(xiǎn)控制的主要背景，同時(shí)也提出了客觀要求。上世紀(jì)90年代末期，針對(duì)我國(guó)快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，資本市場(chǎng)中出現(xiàn)了包裝上市、會(huì)計(jì)作假、資產(chǎn)流失等系列案件，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面影響?！　?為遏制和消除負(fù)面影響的蔓延，完成了《會(huì)計(jì)法》的第二次修訂，其中強(qiáng)化了以內(nèi)部控制為核心的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。財(cái)政部根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》，起草發(fā)布了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系，作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)。通過(guò)新修訂的《會(huì)計(jì)法》和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系的實(shí)施，會(huì)計(jì)作假、資產(chǎn)流失等問(wèn)題得到了有效控制和基本解決。隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織五年過(guò)渡期結(jié)束，做大做強(qiáng)我國(guó)企業(yè)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并在全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略成為時(shí)代的主流，客觀上要求我國(guó)企業(yè)從會(huì)計(jì)控制向全面風(fēng)險(xiǎn)控制拓展，以應(yīng)對(duì)全球范圍內(nèi)的強(qiáng)勁競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。美國(guó)安然公司等重大舞弊案件催生了薩班斯法案。該法案確定了對(duì)美國(guó)本土和非美國(guó)本土企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度安排。根據(jù)這一制度安排，要求我國(guó)在美上市的企業(yè)（涉及我國(guó)一些國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干企業(yè)）從2006年開(kāi)始實(shí)施。美國(guó)的這一制度安排對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的積極作用是不可否認(rèn)的，但同時(shí)我們也注意到，內(nèi)部控制審計(jì)的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，蘊(yùn)藏著經(jīng)濟(jì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部和相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)向國(guó)務(wù)院報(bào)告了上述情況，明確提出我國(guó)應(yīng)當(dāng)加大研究力度，盡快制定我國(guó)的內(nèi)部控制指引。國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此做出明確指示，要求財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門制定我國(guó)權(quán)威統(tǒng)一公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引。從某種意義上看，可以認(rèn)為美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)丑聞等重大事件和薩班斯法案對(duì)我國(guó)制定以全面風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制規(guī)范起到了一定促進(jìn)作用?！　?2006年，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部委成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，由此標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。　　 中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系堅(jiān)持了立足國(guó)情、借鑒國(guó)際的原則，既是對(duì)我國(guó)各類企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，同時(shí)也吸收了發(fā)達(dá)國(guó)家、主要經(jīng)濟(jì)體、跨國(guó)公司、國(guó)際組織的先進(jìn)做法?；疽?guī)范和配套指引發(fā)布前，不僅多次征求國(guó)內(nèi)各方面的意見(jiàn)，同時(shí)也向國(guó)際相關(guān)領(lǐng)域征求意見(jiàn)?；疽?guī)范和配套指引的兩次發(fā)布會(huì)，均邀請(qǐng)了國(guó)內(nèi)外有關(guān)方面的專家參會(huì)，專家們給予了充分肯定和高度評(píng)價(jià)。綜合各方面的評(píng)價(jià)，可以將中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系概括為以下顯著特征：第一，政府部門聯(lián)合發(fā)布?；疽?guī)范和配套指引均由國(guó)務(wù)院五部委聯(lián)合發(fā)布實(shí)施，從而使中國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系更具權(quán)威性、公認(rèn)性和約束性，對(duì)貫徹實(shí)施具有很強(qiáng)的推動(dòng)作用。這在國(guó)外任何國(guó)家和組織都是難以做到的。第二，針對(duì)性和操作性強(qiáng)。既有基本規(guī)范中規(guī)定的五目標(biāo)、五原則和五要素，又有操作性強(qiáng)的18項(xiàng)應(yīng)用指引、1項(xiàng)評(píng)價(jià)指引和1項(xiàng)審計(jì)指引構(gòu)成，做到了通俗易懂，簡(jiǎn)便易行，便于企業(yè)實(shí)際操作。國(guó)外的內(nèi)控大都只是理念、原則、要素，實(shí)際執(zhí)行中操作難度較大。第三，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。美國(guó)的薩班斯法案將內(nèi)控的主要目標(biāo)定位于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，這不符合成本效益原則。中國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性的控制，而且涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展是中國(guó)內(nèi)控的核心。第四，統(tǒng)一“品牌”。中國(guó)的內(nèi)控不僅是國(guó)內(nèi)外企業(yè)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而且是將各部門的單項(xiàng)規(guī)定和指引進(jìn)行了整合，“收攏五指”、“攥成拳頭”、“形成品牌”，從而使中國(guó)的內(nèi)控走向國(guó)際奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。第五，實(shí)施范圍廣。內(nèi)控規(guī)范不僅適用于上市公司，而且適用于非上市大中型企業(yè)。因?yàn)橹袊?guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干企業(yè)除上市公司外，120多家中央企業(yè)集團(tuán)和大量地方國(guó)有企業(yè)更需要內(nèi)控，因而應(yīng)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前施行。上述各項(xiàng)顯著特征表明，中國(guó)的內(nèi)控體系的建設(shè)對(duì)世界內(nèi)控的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)?！　?根據(jù)五部委文件規(guī)定，中國(guó)的內(nèi)控體系自2011年1月1日起首先在60多家境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到所有主板上市公司，之后擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前施行。配套指引發(fā)布后，貫徹實(shí)施工作已在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開(kāi)：一是財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)共同委托中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)舉辦了60多家境內(nèi)外同時(shí)上市公司的高管人員培訓(xùn)班，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司起草內(nèi)控規(guī)范的團(tuán)隊(duì)親自授課；二是國(guó)資委領(lǐng)導(dǎo)明確要求央企要做貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的表率；三是審計(jì)署要求對(duì)央企和國(guó)企的審計(jì)應(yīng)把內(nèi)控作為重點(diǎn)；四是中紀(jì)委從反腐倡廉角度關(guān)注內(nèi)控的實(shí)施；五是20多個(gè)省、市、區(qū)和單列市財(cái)政部門會(huì)同相關(guān)部門召開(kāi)了內(nèi)控宣傳動(dòng)員大會(huì)，將其作為本地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大舉措。企業(yè)貫徹實(shí)施內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)抓好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：內(nèi)控必須是“一把手”工程，要成立工作班子、制定工作方案、有組織有序地推進(jìn)；要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范修改自身制度，形成內(nèi)控制度手冊(cè)；要根據(jù)內(nèi)控手冊(cè)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面改造和升級(jí)，將內(nèi)控手冊(cè)的內(nèi)容固化在信息系統(tǒng)之中。目標(biāo)是用三年左右時(shí)間或在“十二五”期內(nèi)，促使中國(guó)的上市公司、非