【正文】 信用管理、稅務(wù)信貸等財(cái)會工作，實(shí)行有償服務(wù)，單獨(dú)考核。嘉陵集團(tuán)垂直功能型的管理組織是一種近似的財(cái)務(wù)中心控制模式。其要點(diǎn)是：（1）橫向職能部門綜合化。集中到公司的業(yè)務(wù)，在堅(jiān)持專業(yè)分工的前提下，簡化橫向分工，凡是能由一個部門或個人管理的業(yè)務(wù)，就不設(shè)多個部門或多個個人管理。（2）縱向結(jié)構(gòu)實(shí)行集中管理。集團(tuán)內(nèi)主要管理權(quán)限和管理業(yè)務(wù)集中在公司，由公司集中領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一經(jīng)營，各生產(chǎn)廠不設(shè)職能部門。（3）建立垂直功能型組織。把企業(yè)的經(jīng)營管理從生產(chǎn)作業(yè)管理中劃出來，使基層生產(chǎn)部門專門從事生產(chǎn)，而職能部門則專門從事各項(xiàng)經(jīng)營管理。財(cái)務(wù)中心實(shí)現(xiàn)的條件是有網(wǎng)絡(luò)化、集成化管理軟件的支持。企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造和建立財(cái)務(wù)中心時，通過建立集成化的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來支撐新的業(yè)務(wù)處理流程和新型組織的運(yùn)轉(zhuǎn)。在企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造時，一方面，業(yè)務(wù)決策點(diǎn)下放到業(yè)務(wù)處理的流程上，眾多串行業(yè)務(wù)處理被改造為并行業(yè)務(wù)處理，這在很多情況下都需要中央數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的支撐；另一方面，在業(yè)務(wù)決策與處理權(quán)下放的同時，需要完善的數(shù)據(jù)信息體系監(jiān)控各業(yè)務(wù)流程的運(yùn)轉(zhuǎn)，評價各業(yè)務(wù)處理流程的效率并及時反饋可能出現(xiàn)的各種問題，以強(qiáng)化對業(yè)務(wù)處理的集中化管理，這同樣離不開集成化的管理信息系統(tǒng)。目前，國內(nèi)一些管理較好、效益顯著的企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)開始實(shí)施管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)。在當(dāng)前條件下，ERP（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）是一種有效的實(shí)現(xiàn)方式。我國多數(shù)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)電算化滯后，財(cái)務(wù)核算和管理手段還比較落后，財(cái)務(wù)信息處理不及時。如海爾集團(tuán)某銷售總公司每日帳實(shí)相差上萬臺；數(shù)據(jù)不能集成，有的公司間有巨額的往來款項(xiàng)或采購業(yè)務(wù)，在某一長時間不進(jìn)行帳務(wù)處理，而集團(tuán)確不能及時掌握。這些嚴(yán)重影響了報表的質(zhì)量，財(cái)務(wù)控制信息失實(shí)，因此，財(cái)務(wù)信息集團(tuán)內(nèi)的集成化是實(shí)施有效財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)中心是一種集權(quán)化的管理方式，有其適用的范圍，如：成員企業(yè)之間聯(lián)系緊密，依存度高，產(chǎn)品種類或業(yè)務(wù)范圍相近，地理距離較近等。財(cái)務(wù)中心的實(shí)施也有一定的限制條件，需要有采購、銷售、生產(chǎn)、人員、技術(shù)等業(yè)務(wù)方面同時實(shí)施集成化管理模式以相互配合，單獨(dú)實(shí)施財(cái)務(wù)中心模式，勢必會造成相關(guān)成員的利益沖突，致使管理控制的協(xié)調(diào)難度顯著增加，不但會弱化財(cái)務(wù)控制的效果，甚至影響相關(guān)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 人員控制１，財(cái)務(wù)總監(jiān)制 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理體制下，由企業(yè)所有者在企業(yè)內(nèi)部所建立的旨在保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，并由特定人員、機(jī)構(gòu)、制度、措施等因素有機(jī)組成的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理機(jī)制的總稱。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中解決“委托—代理”問題的有效方法。因?yàn)樗姓咭罁?jù)委托代理理論設(shè)計(jì)的激勵機(jī)制，僅能縮小但不能從根本上消除所有者與內(nèi)部人效用目標(biāo)的差異，從而也不可能完全避免內(nèi)部人的種種敗德行為。這時實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制是完善控制機(jī)制的有效手段。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)能監(jiān)督管理者，保證“用手投票”機(jī)制的健全。其次，能掌握充分信息，降低監(jiān)督成本。無論是股權(quán)代表，還是公司企業(yè)內(nèi)的其他監(jiān)督主體，他們掌握的信息都不可能比經(jīng)營管理者多，而要掌握與代理者相對等的信息，又要付出很高的代價，財(cái)務(wù)總監(jiān)掌握的信息卻很充分，在很多方面還勝過代理人，因而，任何不利于股東的經(jīng)濟(jì)行為都會置于財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控之下。就國有企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制來說，設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)是一種有效的方法。（1）國有企業(yè)集團(tuán)中，國有產(chǎn)權(quán)占有很大比例，處于絕對控股和相對控股地位，國家這個大股東必然要通過產(chǎn)權(quán)約束和管理來保證集團(tuán)的順暢運(yùn)作，而產(chǎn)權(quán)的約束和管理最終要落實(shí)到一系列的財(cái)務(wù)活動下，如財(cái)政的配置、投資的決策、資本形態(tài)的轉(zhuǎn)化、收益的分配以及最終產(chǎn)權(quán)的處置等等。（2），我國的股份制經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)育階段，資本市場和證券市場都還比較幼稚，國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓還很困難，國家不能通過市場轉(zhuǎn)移剩余索取權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險，也就是不能發(fā)揮“用腳投票”的功能。為保證集團(tuán)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，不得不加強(qiáng)“用手投票”的功能。實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的一個重要方面是確定財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派方式，雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)制度主要是作為解決“委托—代理”問題而出現(xiàn)的，但對于企業(yè)集團(tuán)來說，由于存在多層次的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所以其委派方式有不同的選擇。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派方式主要有董事會委派制，即由董事會向公司行政管理當(dāng)局委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的制度；母公司委派制，即由母公司向子公司行政管理當(dāng)局委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，對子公司的經(jīng)理及其行為進(jìn)行監(jiān)督。對于不同的委派方式，財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)限、責(zé)任也會有不同的側(cè)重，但總的來說包括這樣幾個方面：（1）審核重要財(cái)務(wù)報表和報告。（2）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。（3）參與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、制度、預(yù)算及利潤分配方案的擬訂工作。（4）定期報告。通過財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)限，我們可以看出財(cái)務(wù)總監(jiān)是始終以財(cái)務(wù)控制為基本工作的。目前，很多企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)采用了財(cái)務(wù)總監(jiān)這種形式，雖然有一些集團(tuán)并沒有真正建立起財(cái)務(wù)總監(jiān)的控制機(jī)制。上海友誼集團(tuán)通過財(cái)務(wù)總監(jiān)制度取得了很好的效果，其作法是由集團(tuán)公司向子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，其編制在母公司。各子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對所在公司經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)，各子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。通過責(zé)任制、報告制、例會制的方法實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控，取得了提高會計(jì)信息質(zhì)量、確保資產(chǎn)保值增值、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險及強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制等明顯的成效。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度也會出現(xiàn)一些問題：一方面如何從制度上保證財(cái)務(wù)總監(jiān)既能對內(nèi)部人進(jìn)行有效監(jiān)督，又不干涉企業(yè)的自主經(jīng)營。另一方面財(cái)務(wù)總監(jiān)本身存在委托代理問題，如何使其在收益與被監(jiān)督企業(yè)績效掛鉤的基礎(chǔ)上有效的履行職責(zé)。２，委派財(cái)會人員委派財(cái)會人員是通過對財(cái)務(wù)主管的任免，統(tǒng)一管理控制成員企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，規(guī)范會計(jì)成員的行為。集團(tuán)公司通過選擇高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，委派到下層單位做財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，其薪金福利由集團(tuán)公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)、統(tǒng)一考核，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人代表集團(tuán)公司參與子公司的經(jīng)營活動，使財(cái)務(wù)控制與生產(chǎn)經(jīng)營有機(jī)的結(jié)合在一起，提高控制的效果人員控制可根據(jù)控制程度的不同而采用不同的形式，如下屬企業(yè)所有財(cái)務(wù)人員完全由母公司派出，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由母公司派出或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只由母公司任命，而其行政利益關(guān)系在下屬企業(yè)等形式。人員控制的一個重要方面是財(cái)會人員的素質(zhì)控制。有的集團(tuán)內(nèi)部分企業(yè)的某些存貨帳面余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，個別金額很大，甚或有許多存貨數(shù)量金額存在正負(fù)互異的情況。這雖然主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不到位，但也與財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有很大的關(guān)系。委派財(cái)會人員也存在一定的問題，如不同地區(qū)的成員企業(yè)委派人員存在定期輪換、異地從業(yè)的問題，易于出現(xiàn)管理控制行為的短期化傾向。同時，委派財(cái)會人員的定位也是一個重要問題，它不但直接影響財(cái)會人員管理控制職能的發(fā)揮，而且還涉及到委派財(cái)會人員與所在單位管理者的關(guān)系問題。 制度控制制度控制是通過統(tǒng)一制定集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，來規(guī)范成員單位的財(cái)務(wù)行為，統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)成員單位的處理方法和程序，以實(shí)現(xiàn)對成員單位財(cái)務(wù)活動的有效控制。財(cái)務(wù)控制在制度方面可分為財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度。１，財(cái)務(wù)制度為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)的自我約束，設(shè)計(jì)一套適合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度就尤為必要。財(cái)務(wù)制度有廣義與狹義之分，廣義的財(cái)務(wù)制度是由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)和有關(guān)政府部門以及企業(yè)內(nèi)部制定的用來規(guī)范企業(yè)同各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法及其企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)范的總稱。狹義的財(cái)務(wù)制度又稱企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的具體規(guī)范。我們通常所講的是狹義的財(cái)務(wù)制度。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度是多方面的，按不同的標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同體系的財(cái)務(wù)制度。按管理的對象可分為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制制度、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收入費(fèi)用管理制度、財(cái)務(wù)報告與評價制度。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制制度規(guī)范以下三方面的內(nèi)容：一是說明財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置辦法；二是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門、各職能部門在財(cái)務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限；三是對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及條件的規(guī)定。資本金管理制度主要規(guī)定企業(yè)資本構(gòu)成、籌資來源與方式、審批程序、責(zé)任歸屬、權(quán)利義務(wù)以及資本保值、增值、使用、核算等。資產(chǎn)管理制度主要規(guī)定企業(yè)貨幣資金及往來款項(xiàng)、存貨、對外投資以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的管理方法、程序、權(quán)限要求及責(zé)任等。成本費(fèi)用制度主要規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各支出項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、權(quán)限與責(zé)任等。收入利潤制度主要規(guī)定收入利潤的預(yù)測，日常管理、貨款的結(jié)算與收回以及利潤分配的方法程序、比例及其內(nèi)部分配的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序及責(zé)任等。財(cái)務(wù)報告與評價制度主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算、報告種類及格式、內(nèi)容、報送程序、報送時間以及財(cái)務(wù)評價指標(biāo)體系的建立、財(cái)務(wù)分析方法的確定、財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算口徑和評價方法等。實(shí)施財(cái)務(wù)制度控制的關(guān)鍵是確立財(cái)務(wù)制度的權(quán)威性。企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)與層次眾多，各成員企業(yè)之間由于存在目標(biāo)的差異，所以在具體的涉及利益分配的經(jīng)濟(jì)活動中不可避免會產(chǎn)生摩擦，這時權(quán)威性的財(cái)務(wù)制度會通過其自身的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范自動地調(diào)節(jié)各方的行為，另外，財(cái)務(wù)制度也應(yīng)盡量制定的嚴(yán)密，規(guī)范、可操作性強(qiáng)，以保證制度控制的有效性。2，會計(jì)制度會計(jì)制度是規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債經(jīng)營管理責(zé)任的業(yè)務(wù)規(guī)范。企業(yè)集團(tuán)會計(jì)制度是企業(yè)集團(tuán)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會計(jì)制度，針對本企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)及成員企業(yè)的具體情況，為了滿足內(nèi)部經(jīng)營管理和會計(jì)核算的需要以及外提供信息而制定會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范。企業(yè)集團(tuán)會計(jì)制度不同于一般的會計(jì)制度，它在規(guī)范核算業(yè)務(wù)的同時，更加注重集團(tuán)內(nèi)會計(jì)工作的控制功能，因此它在內(nèi)容上更側(cè)重于責(zé)任的區(qū)分與指標(biāo)一致性。其基本內(nèi)容有：會計(jì)核算制度，如科目設(shè)置與應(yīng)用，報表的種類與編制方法，合并報表的編制方法等；責(zé)任會計(jì)制度，涉及單軌制與雙軌制的選擇，處理流程，責(zé)任中心劃分，指標(biāo)范圍、設(shè)置內(nèi)部憑證與報表等；會計(jì)電算化制度，包括軟件的統(tǒng)一、系統(tǒng)設(shè)置，職責(zé)權(quán)限限制等第六章 監(jiān)督與激勵　　根據(jù)委托代理的有關(guān)理論，健全的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制機(jī)制必然包括監(jiān)督與激勵。首先，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是一種“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)方式”，團(tuán)隊(duì)中的成員通過相互協(xié)作共同完成生產(chǎn)。由于最終的生產(chǎn)成果是一種共同努力的結(jié)果，每個人的貢獻(xiàn)不可能得到精確的測量，因而也就不可以按每個人的真實(shí)貢獻(xiàn)去分配，從而就會產(chǎn)生“搭便車”的行為。這種行為將使團(tuán)隊(duì)的成員缺乏努力工作的積極性，造成生產(chǎn)效率的降低。為了消除或減少“搭便車”的行為，需要監(jiān)督者來監(jiān)督和限制其他成員的行為。其次，企業(yè)是股東（出資者）、債權(quán)人、經(jīng)理和工人等一系列利益相關(guān)者在要素市場上締結(jié)的一組長期合約的集合。但是由于不確定性和締約成本（交易費(fèi)用）的存在，使得合約是不完全的，即合約不可能將在所有可能發(fā)生情況下的權(quán)利責(zé)任關(guān)系都規(guī)定清楚。這時就會產(chǎn)生剩余控制權(quán)（即合約中未能明確規(guī)定的部分），在現(xiàn)代企業(yè)中這部分權(quán)利的實(shí)際運(yùn)用在很大種度上被企業(yè)管理者所控制。為了解決由于合約不完全和乘余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的不對稱，就應(yīng)解決激勵問題，賦予管理者一部分所有權(quán)及乘余索取權(quán)，以減少管理者的機(jī)會主義行為，從而提高企業(yè)的運(yùn)行效率。因此，監(jiān)督與激勵是互為補(bǔ)充的。審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。公司治理分內(nèi)部治理與是外部治理，無論是內(nèi)部治理還是外部治理，一個重要的和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評價經(jīng)營者旅行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。而審計(jì)活動的存在正好填補(bǔ)了這一環(huán)節(jié)。對審計(jì)要求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經(jīng)營者的共同意愿，審計(jì)的作用在平衡不對稱信息、促使股東利益與經(jīng)理人員利益最大化和使代理合同有效執(zhí)行的過程中得到充分體現(xiàn)。因而，審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，已成為成為監(jiān)督控制的重要手段?！　∮捎趯徲?jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，因而審計(jì)首先受公司治理結(jié)構(gòu)的影響。在不同的治理結(jié)構(gòu)模式下，審計(jì)的職能和組織形式、各種審計(jì)之間的關(guān)系也會有所差異，即不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式產(chǎn)生了不同的審計(jì)模式。英美企業(yè)具有所有權(quán)的多元化和易變性的特點(diǎn)，市場對董事會的制約性很強(qiáng)，所以產(chǎn)生了由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會，幫助董事會在企業(yè)的會計(jì)政策、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報告方面履行職責(zé)。審計(jì)委員會是一種獨(dú)立的組織形式，并非管理當(dāng)局的下級機(jī)構(gòu)它不侵犯管理者的權(quán)力，不參與公司管理決策，對公司的業(yè)務(wù)并不承擔(dān)責(zé)任。委員會的作用在于保證公司公布的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的充分可靠，評價管理當(dāng)局的業(yè)績。德日公司股權(quán)相對集中，股票流動性差，難以通過市場對董事會進(jìn)行有效控制，因此形成了內(nèi)部治理方式，并在此影響下建立了監(jiān)事審計(jì)制度。監(jiān)事會沒有經(jīng)營管理的職能，使內(nèi)審不能直接服務(wù)于經(jīng)營管理，限制其職能的全面履行?！　∥覈蓹?quán)相對集中，市場機(jī)制不完善，且公司法規(guī)定了監(jiān)事會機(jī)構(gòu)的存在及地位，因此設(shè)置監(jiān)事會是較好的選擇。但對于許多國有企業(yè)集團(tuán)，由于存在所有者缺位現(xiàn)象，設(shè)置審計(jì)委員會會起到更好的控制作用，只是不同的是審計(jì)委員會主要由執(zhí)行董事與內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成。除了審計(jì)模式外，審計(jì)功能的發(fā)揮還需要有完整的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)制度，一定規(guī)模的子公司還應(yīng)設(shè)置自己的審計(jì)部門，審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上應(yīng)由集團(tuán)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。管理者要有效管理龐大的集團(tuán)，就必須依賴各個部門和分公司的內(nèi)部控制機(jī)制，　　中航技深圳公司探索出了一種有效的審計(jì)模式：其主要方法是：（1）以資產(chǎn)為紐帶，以強(qiáng)化集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線，建立兩極審計(jì)責(zé)任的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，堅(jiān)持下審一級。集團(tuán)審計(jì)部門負(fù)責(zé)對下屬全部控股和參股企業(yè)的內(nèi)審，下屬集團(tuán)公司設(shè)置專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，開展對三四級公司的日常內(nèi)審工作。（2）實(shí)行審計(jì)委員會制度。下屬集團(tuán)公司（飛亞達(dá)和南光）設(shè)立審計(jì)委員會，在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下由相關(guān)人員和職能部門組成，審計(jì)部門作為常設(shè)機(jī)構(gòu)代表審計(jì)委員會行使審計(jì)監(jiān)督職能。（3）加強(qiáng)審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)，1994年以來，該公司制定了內(nèi)審規(guī)定等9項(xiàng)審計(jì)制度，并實(shí)行了總審計(jì)師制度。中航技深圳公司的審計(jì)在財(cái)務(wù)控制方面發(fā)揮了重要的作用，但它的重點(diǎn)是從管理者角度下屬成員企業(yè)的控制?！　∑髽I(yè)集團(tuán)在進(jìn)行監(jiān)督控制的同時，要考慮一些限制因素。首先，實(shí)施監(jiān)督要兼顧“成本—效益”的原則。監(jiān)督的實(shí)施不能超過其預(yù)期的成本，由于監(jiān)督的效益來源于資本或資產(chǎn)可能遭受的損失，使得推斷監(jiān)督效益是困難的，這時確定監(jiān)督的成本合理點(diǎn)就主要依靠有關(guān)人員的主觀判斷。其次，監(jiān)督會影響經(jīng)營管理的效率。一方面，監(jiān)督工作涉及直接的管理活動，使得業(yè)務(wù)復(fù)雜化，另一方面，監(jiān)督會造成監(jiān)督者與管理者之間的摩擦，管理上效率下降。最后，監(jiān)督者也有委托代理問題。監(jiān)督者的委托代理問題和監(jiān)