【正文】 2005年2006年2007年期初存貨本期生產(chǎn)本期銷(xiāo)售期末存貨08 0008 0000010 0008 0002 0002 0006 0008 0000 表38 變動(dòng)成本法和完全成本法下綠康公司2002002007年三年利潤(rùn)對(duì)比 單位：元項(xiàng)目利潤(rùn)2005年2006年2007年合計(jì)變動(dòng)成本法完全成本法100 000100 000100 000110 000100 00090 000300 000300 0003. 四個(gè)重要的結(jié)論答：結(jié)論一：在其他條件不變的情況下，在銷(xiāo)售量和生產(chǎn)量相等時(shí)，變動(dòng)成本法和完全成本法下計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)是相同的。結(jié)論二：在其他條件不變的情況下，變動(dòng)成本法下企業(yè)的利潤(rùn)不隨生產(chǎn)量的變化而變化；而完全成本法下企業(yè)的利潤(rùn)隨著生產(chǎn)量的逐漸提高而不斷提高。換句話(huà)說(shuō)，產(chǎn)銷(xiāo)越不平衡，兩種成本法下企業(yè)的利潤(rùn)差距越大。結(jié)論三：在其他條件不變的情況下，當(dāng)生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，變動(dòng)成本法下企業(yè)的利潤(rùn)小于完全成本法下企業(yè)的利潤(rùn)；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量時(shí)，變動(dòng)成本法下企業(yè)的利潤(rùn)大于完全成本法下企業(yè)的利潤(rùn)。結(jié)論四：在其他條件不變的情況下，對(duì)于一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，無(wú)論采用變動(dòng)成本法還是完全成本法，他們給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)總額是一樣的；唯一不同的是他們的總利潤(rùn)在各年之間的分配是不同的。在其他條件不變的情況下，變動(dòng)成本法下企業(yè)的利潤(rùn)不隨生產(chǎn)量的變化而變化；而完全成本法下企業(yè)的利潤(rùn)隨著生產(chǎn)量的逐漸提高而不斷提高。換句話(huà)說(shuō)，產(chǎn)銷(xiāo)越不平衡，兩種成本法下企業(yè)的利潤(rùn)差距越大。4. 兩個(gè)方法計(jì)算的差異（公式）答：變動(dòng)成本法下?lián)p益的確定：銷(xiāo)售收入可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本（不含“固定性制造費(fèi)用”）變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)固定制造費(fèi)用固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用=稅前利潤(rùn)完全成本法下?lián)p益的確定：銷(xiāo)售收入可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本（含“固定性制造費(fèi)用”）=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用=稅前利潤(rùn)5. 案例導(dǎo)入（陳可樂(lè)）的三個(gè)問(wèn)題：1）陳可樂(lè)為什么沒(méi)拿到獎(jiǎng)金；根據(jù)完全成本法計(jì)算，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加，利潤(rùn)下降。而陳可樂(lè)的公司前兩年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是以犧牲第三年的利潤(rùn)為代價(jià)的，前兩年的產(chǎn)銷(xiāo)越不平衡，第三年付出的代價(jià)就越大。2）如果你是陳可樂(lè)你這么辦？可以要求會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)變動(dòng)成本法計(jì)算，來(lái)改變利潤(rùn)結(jié)構(gòu)。3）如果你是陳可樂(lè)的老總，你用什么方法怎么考核陳可樂(lè)？ 可以用銷(xiāo)售量評(píng)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以量的多來(lái)提高銷(xiāo)售人員的積極性，爭(zhēng)取高峰多的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，再控制好成本，增加利潤(rùn)。6. 反思一下這個(gè)任務(wù)中你都學(xué)到了什么？感悟到了什么？其中對(duì)你影響最深的有哪些？在這個(gè)任務(wù)中，我學(xué)到了完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別。感悟到的是兩中成本計(jì)算方法所計(jì)算的利潤(rùn)的關(guān)鍵在于分析固定性制造費(fèi)用的流動(dòng)。變動(dòng)成本法總是把當(dāng)期全部的固定性制造費(fèi)用確認(rèn)為期間費(fèi)用。而完全成本法只把屬于銷(xiāo)售產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用。如果生產(chǎn)量不等于銷(xiāo)售量，固定性制造費(fèi)用將流出或流入存貨。產(chǎn)銷(xiāo)越不平衡，流出或流入存貨的固定性制造費(fèi)用比重就越大。如果存貨中的固定性制造費(fèi)用增加，完全成本法下的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)；如果存貨中的固定性制造費(fèi)用減少，完全成本法下的利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。這其中對(duì)我影響最深的是變動(dòng)成本法與經(jīng)歷人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。在變動(dòng)成本法下計(jì)算的利潤(rùn)總能使銷(xiāo)售收入與利潤(rùn)保持這種關(guān)系。在其他條件不變的情況下，銷(xiāo)售收入比前期增加，利潤(rùn)增加，銷(xiāo)售收入比前期減少，利潤(rùn)減少，銷(xiāo)售收入與前期相等，利潤(rùn)保持不變。利用這個(gè)關(guān)系，部門(mén)經(jīng)理比前期多了銷(xiāo)售收入，從而得到獎(jiǎng)金，那么部門(mén)經(jīng)理的工作積極性得到體現(xiàn)。而完全成本法則與之相反，部門(mén)經(jīng)理比前期多了銷(xiāo)售收入，而扣除獎(jiǎng)金，部門(mén)經(jīng)理付出的努力沒(méi)有得到體現(xiàn)，反而嚴(yán)重打擊工作積極性。任務(wù)二：1. 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額的公式盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量=固定成本/（單價(jià)單位變動(dòng)成本）=貢獻(xiàn)毛益/單位貢獻(xiàn)毛益盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售收入=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率 =固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)=固定成本/（1變動(dòng)成本率）2. 目標(biāo)利潤(rùn)下銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額的公式目標(biāo)利潤(rùn)下的銷(xiāo)售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（單價(jià)單位變動(dòng)成本） =貢獻(xiàn)毛益/單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)利潤(rùn)下的銷(xiāo)售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/貢獻(xiàn)毛益率 =（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（1變動(dòng)成本率）3. 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=（銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本）/銷(xiāo)售收入=貢獻(xiàn)毛益/銷(xiāo)售收入 =（單價(jià)單位變動(dòng)成本）/單價(jià)=單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)4. 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入=單位變動(dòng)成本/單價(jià)變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率=15. 安全邊際安全邊際量=目標(biāo)利潤(rùn)下的銷(xiāo)售量盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量安全邊際額=目標(biāo)利潤(rùn)下的銷(xiāo)售額盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額=安全邊際量單價(jià)安全邊際率=安全邊際量/目標(biāo)利潤(rùn)下的銷(xiāo)售量100% =安全邊際額/目標(biāo)利潤(rùn)下的銷(xiāo)售額100%6. 銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率=貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率7. 例1：惠爾公司同時(shí)生產(chǎn)簡(jiǎn)易割草機(jī)和操作割草機(jī)時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量的計(jì)算題：惠爾公司生產(chǎn)簡(jiǎn)易割草機(jī)，相關(guān)資料如表41所示：表41 惠爾公司相關(guān)資料 單位：元項(xiàng) 目金 額 銷(xiāo)售單價(jià)（每臺(tái)） 單位變動(dòng)成本 固定成本4 0003 250450 000答：根據(jù)公式： 盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量=固定成本/（單價(jià)單價(jià)變動(dòng)成本） =450 000/（4 0003 250）=600（臺(tái)）惠爾公司必須銷(xiāo)售600臺(tái)割草機(jī)才能補(bǔ)償全部固定成本和變動(dòng)成本。我們可以編制銷(xiāo)售為600臺(tái)的利潤(rùn)表來(lái)驗(yàn)證（見(jiàn)表42）表42 惠爾公司銷(xiāo)售為600臺(tái)的利潤(rùn)表 單位：元項(xiàng) 目金 額 銷(xiāo)售收入 減：變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益 減：固定成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2 400 0001 950 000450 000450 0000 表42說(shuō)明，銷(xiāo)售量為600臺(tái)時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)確實(shí)為零。8. 本量利關(guān)系圖將成本、銷(xiāo)量、利潤(rùn)的關(guān)系反應(yīng)在直角坐標(biāo)系中，即成為本利量圖。通過(guò)描繪圖形，可以加深對(duì)本量利關(guān)系的理解。圖形能清晰地顯示企業(yè)不盈利也不虧損是應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)銷(xiāo)量，也有助于經(jīng)理人員了解變動(dòng)成本與銷(xiāo)售收入之間的區(qū)別，并迅速地理解增加或減少銷(xiāo)售收入對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響。（1）基本的本量利圖圖11 基本的本量利圖 ①繪制步驟：選定直角坐標(biāo)系，以橫軸表示銷(xiāo)售數(shù)量，縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入的金額；在縱軸上找出固定成本數(shù)值，以此點(diǎn)（O，固定成本值）為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的固定成本線(xiàn)F；以點(diǎn)（O，固定成本值）為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，繪制變動(dòng)成本線(xiàn)V；以坐標(biāo)原點(diǎn)O為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜率，繪制銷(xiāo)售收入線(xiàn)S。（2）基本本利量圖表達(dá)的意義A、固定成本線(xiàn)與橫軸之間的距離為固定成本值，它不因產(chǎn)量增減而變動(dòng)；B、變動(dòng)成本線(xiàn)與固定成本線(xiàn)之間的距離為變動(dòng)成本，它隨產(chǎn)量變化成正比例變化；C、變動(dòng)成本線(xiàn)與橫軸之間的距離為總成本，它是固定成本與變動(dòng)成本之和。銷(xiāo)售收入線(xiàn)與總成本的交點(diǎn)P，是盈虧平衡點(diǎn)。它在橫軸上對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售量Q0是盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量，表明企業(yè)在此銷(xiāo)售量下總收入和總成本相等，既沒(méi)有利潤(rùn)，也不發(fā)生虧損。在此基礎(chǔ)上，增加銷(xiāo)售量，銷(xiāo)售收入超過(guò)總成本，S和V的距離為利潤(rùn)值，形成利潤(rùn)區(qū)；反之，形成虧損區(qū)。（2）方形本量利圖圖12 方形本量利圖圖11中的銷(xiāo)售量（橫軸）不僅可以使用實(shí)物量，也可以使用金額來(lái)表示，其編制方法與上面介紹的大體想用。通常，這種圖畫(huà)成正方形，見(jiàn)圖12.在繪制時(shí)，銷(xiāo)售收入線(xiàn)S為從原點(diǎn)出發(fā)的對(duì)角線(xiàn)，其斜率為1；變動(dòng)成本線(xiàn)V從點(diǎn)（O，固定成本值）出發(fā)的一條斜線(xiàn)，斜率為變動(dòng)成本率。這種圖不僅用于單一產(chǎn)品，還可用于多產(chǎn)品的情況，只不過(guò)需要計(jì)算加權(quán)平均的變動(dòng)成本率。（3）貢獻(xiàn)毛益式的本利量圖 圖13是貢獻(xiàn)毛益式的本利量圖。其繪制過(guò)程是：圖13 貢獻(xiàn)毛益式的本量利圖先畫(huà)變動(dòng)成本線(xiàn)V，然后在此基礎(chǔ)上以點(diǎn)（O，固定成本值）為起點(diǎn)畫(huà)一條與變動(dòng)成本線(xiàn)V平行的總成本線(xiàn)T。其他部分，繪制方法與基本的本利量圖相同。這種圖的主要優(yōu)點(diǎn)是可以表示貢獻(xiàn)毛益的數(shù)值。企業(yè)的銷(xiāo)售收入S隨銷(xiāo)售量正比例增長(zhǎng)。這些銷(xiāo)售收入首先用于彌補(bǔ)產(chǎn)品自身的變動(dòng)成本，剩余的貢獻(xiàn)毛益即SOV圍成的區(qū)域。貢獻(xiàn)毛益隨銷(xiāo)售量增加而擴(kuò)大，當(dāng)其達(dá)到固定成本值P點(diǎn)時(shí)，企業(yè)處于盈虧平衡狀態(tài)；當(dāng)貢獻(xiàn)毛益超過(guò)固定成本后，企業(yè)進(jìn)入盈利狀態(tài)。企業(yè)實(shí)際的銷(xiāo)售量超出盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量部分為安全邊際。銷(xiāo)售利潤(rùn)率就等于貢獻(xiàn)毛益率乘以安全邊際率。（4）本量利分析的假設(shè)①假設(shè)銷(xiāo)售總收入函數(shù)和銷(xiāo)售總成本行數(shù)均為線(xiàn)性函數(shù)。②假設(shè)單價(jià)、總固定成本、單位變動(dòng)成本能準(zhǔn)確的確定，且有關(guān)范圍內(nèi)保持不變。③假設(shè)產(chǎn)量和銷(xiāo)售量相等。④在多種產(chǎn)品條件下，假設(shè)銷(xiāo)售組合已知。⑤假設(shè)單價(jià)和成本已知。9. 案例2:請(qǐng)運(yùn)用本量利關(guān)系圖分析當(dāng)企業(yè)下述變量發(fā)生變化時(shí)盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量的變化：1）銷(xiāo)售價(jià)格提高時(shí)；2）單位變動(dòng)成本提高；3）固定成本減少。答：1）當(dāng)銷(xiāo)售價(jià)格提高時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量會(huì)減少。2）當(dāng)單位變動(dòng)成本提高時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量會(huì)增加。3）當(dāng)固定成本減少時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量會(huì)減少。10. 反思一下這個(gè)任務(wù)中你都學(xué)到了什么？感悟到了什么？其中對(duì)你影響最深的有哪些？在這個(gè)任務(wù)中，我學(xué)到了盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）的確定、目標(biāo)利潤(rùn)下銷(xiāo)售量（額）的確定以及本利量圖的分析。感悟到的是，在多因素同時(shí)變動(dòng)的影響里，并在其他條件不變的情況下，企業(yè)要想提高利潤(rùn)，可以通過(guò)提高單價(jià)或銷(xiāo)量、降低單位成本或固定成本等單一方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，影響利潤(rùn)的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的。為了提高銷(xiāo)量，往往需要增加固定成本，與此同時(shí)，為了讓它們銷(xiāo)售出去，有時(shí)又需要降低售價(jià)或增加廣告費(fèi)等固定成本。因此，企業(yè)很少采取單獨(dú)措施來(lái)提高利潤(rùn)，而大多采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。對(duì)我感受最深的是用本利量分析，本利量分析指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本利量分析的前提是邊際貢獻(xiàn)首先用于彌補(bǔ)固定成本，有余額，才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。而且在其他條件不變的條件下，固定成本越高，保本量越大。盈利條件下的本量利分析是既符合社會(huì)主義生產(chǎn)目的，又是獲得經(jīng)濟(jì)效益的具體體現(xiàn)。任務(wù)三：1. 短期經(jīng)營(yíng)決策模型公司如何進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策呢？這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策的通用方法。進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策的六個(gè)步驟如下所示：（1） 確定問(wèn)題；（2） 確定該問(wèn)題可能的備選方案，排除明顯不可行的方案；（3） 確定各備選方案相關(guān)的成本與收益；（4） 匯總每個(gè)備選方案相關(guān)的成本與收益；（5） 對(duì)定性因素進(jìn)行評(píng)價(jià)；（6） 選擇總體收益最高的備選方案。 這六個(gè)步驟定義了一個(gè)簡(jiǎn)單的決策模型。決策模型是指進(jìn)行決策所需要遵循的一系列程序。2. 特殊訂單決策注意點(diǎn)價(jià)格歧視法規(guī)定，公司必須以相同的價(jià)格把相同的產(chǎn)品銷(xiāo)售給統(tǒng)一市場(chǎng)上的相互競(jìng)爭(zhēng)的顧客，不過(guò)這些限制不適合競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)和非相互競(jìng)爭(zhēng)的顧客。公司對(duì)同一市場(chǎng)的不同顧客的投標(biāo)價(jià)格可以不同，并且，公司常有機(jī)會(huì)從不常打交道的潛在顧客處獲得特殊訂單。特殊訂單決策指公司應(yīng)接受還是應(yīng)拒絕特定價(jià)格的訂單。這些訂單常常很具有吸引力，尤其是當(dāng)公司還未充分其生產(chǎn)能力的時(shí)候。3. 例3,特