【正文】 間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的 、 具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。 另一方面 ， 學(xué)術(shù)界展開(kāi)了對(duì)成本會(huì)計(jì)概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者 ， 成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記賬會(huì)計(jì)體系 ， Garlicked amp。 fells,1887 損益兩平圖被用來(lái)描述成本隨產(chǎn)出的變化 ， 將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑 ， Church,1908針對(duì)間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮“不同目的 、 不同成本”的觀念出現(xiàn) ， 可避免和不可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增 量或差別成本等成本概念的形成“機(jī)會(huì)成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來(lái) ， 變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分 ， 成本性態(tài)估計(jì)的時(shí)間序列和橫截面統(tǒng)計(jì)分析的可能性及其相對(duì)于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識(shí)等等 ， 成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào) ， Clark,1923。 這一時(shí)期 的成本會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展情況 ， 我們還可進(jìn)一步發(fā)現(xiàn) ， 當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與資本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互獨(dú)立 ， 其設(shè)計(jì)和運(yùn)行歸制造部門(mén)負(fù)責(zé) ， 其提供的成本信息被制造部門(mén)用來(lái)評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)效率、進(jìn)行定價(jià)決策、控制和激勵(lì)工人業(yè)績(jī) ， 而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè) 成功 ， 也不是以編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告為目 的。 近年來(lái) ， 隨著世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展 ， 企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問(wèn)題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功” ， 據(jù)美國(guó)生產(chǎn)力協(xié)會(huì)及管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查報(bào)告顯示 ， 二十世紀(jì)世界各大公司把“成長(zhǎng)”放在第一位 ， 而現(xiàn)在的二十一世紀(jì) ， 他們卻把“成本”放在了 第一位 ，是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。西方國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究偏重于對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的研究 , 而 不重視管理會(huì)計(jì)基本理論體系的研究 , 其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究基本上都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為研究對(duì)象 , 而對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)則很少提及 。 而我國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究偏重于翻譯、 引進(jìn)西方國(guó)家的一些管理會(huì)計(jì)方法和理論 ,迄今為止尚未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。關(guān)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)雖有學(xué)者在相關(guān)讀物上發(fā)表了自己的見(jiàn)解 , 但大多數(shù)僅限于“向企業(yè)管理當(dāng)局提供對(duì)他們決策有用的信息”之類的描述 , 而 且尚未達(dá)成像對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)那樣的較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。筆者擬從研究管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義、 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵與外延以及管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素等三個(gè)方面 , 對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)展開(kāi)探討 , 以就教于讀者及同行。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位決定了其重要性 所謂管理會(huì)計(jì)目標(biāo) , 概括地講是關(guān)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的境地的范疇。它是溝通管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)所處客觀環(huán)境的“橋梁” , 更是連接管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的“紐帶”。因此 , 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確有利于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境的順利溝通 , 更有 利于管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的良性互動(dòng) 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論意義 從理論方面看 ,首先 ,管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重要內(nèi)容 ,現(xiàn)代會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支 ,因而會(huì)計(jì)目標(biāo)也應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)目標(biāo) ,如果不重視管理會(huì)計(jì)目標(biāo) ,片面地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)視同為會(huì)計(jì)目標(biāo) ,勢(shì)必影響會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的完整性及在此基礎(chǔ)上對(duì)其他會(huì)計(jì)理論的深入研究。其次 , 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建整個(gè)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系的前提和基礎(chǔ)。葛家澍 、 劉峰 ( 2020) 在談到會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性時(shí)曾指出 ,概念結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)理論中實(shí)用和有用 的部分??而在概念結(jié)構(gòu)體系中 , 目標(biāo)起著指引方向的作用 , 以目標(biāo)為基礎(chǔ) , 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 、 財(cái)本論文出自無(wú)憂論文網(wǎng)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告都可邏輯地建立起來(lái)。相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系中 , 也具有類似的重大意義 , 只有確立了明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo) , 才能在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征、基本概念 、 基本假設(shè)以及原則與方法。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)踐意義 從實(shí)踐的角度看 ,管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù) ,為了卓有成效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理 ,管理會(huì)計(jì)必須有明確的目標(biāo) ,并以此作為管理會(huì)計(jì)人員行動(dòng)的指南 ,以保證管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)按正確的方向運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的起點(diǎn)和歸宿。因此 , 對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行研究 ,不僅是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境順利溝通的基礎(chǔ) ,也是會(huì)計(jì)理論(尤其是管理會(huì)計(jì)理論 )進(jìn)一步完善的需要 ,更是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)一步發(fā)展的前提。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵與外延 所謂“目標(biāo)” ,通常是指“想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn) ” 。據(jù)此 ,可以將“管理會(huì)計(jì)目標(biāo)”理解為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn) ， 即向各類管理會(huì)計(jì)信息需求者提供有助于他們作出決策的經(jīng)濟(jì)信息 。 而傳統(tǒng)邏輯告訴人們 ,討論一個(gè)概念或詞語(yǔ)有兩個(gè)方面 ,一方面是概念或詞語(yǔ)的意義部分 ,另一方面是概念或詞語(yǔ)所能應(yīng)用的范圍 ,也即內(nèi)涵和外延兩個(gè)層面。因此 , 對(duì)“管理會(huì)計(jì)目標(biāo)” ,也可以從內(nèi)涵與外延兩個(gè)方面來(lái)把握 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵 傳統(tǒng)邏輯認(rèn)為 ,概念的內(nèi)涵就是思想的內(nèi)容 ,可定義為“構(gòu)成一概念元素之總和”或“對(duì)象的和” ,它反映的是事物的特有屬性 。 如“商品”的內(nèi)涵就是“為交換而生產(chǎn)的勞動(dòng)產(chǎn)品”。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也有其獨(dú)特的內(nèi)涵 ,即在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎(chǔ)上 ,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置 ,進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì) 效益 。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的這一內(nèi)涵可以從以下三個(gè)層次來(lái)理解 。 在此將“向資源提供者反映資源受托管理情況”作為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一 ,與早期的會(huì) 計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)具有相似性?！瓣P(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo) ,會(huì)計(jì)界持有兩種觀點(diǎn) :受托責(zé)任觀和決策有用觀。 受托責(zé)任觀是早期會(huì)計(jì)目標(biāo)的主導(dǎo)觀點(diǎn) 。 根據(jù)這一觀點(diǎn) ,管理人員受資金提供者 (股東和債權(quán)人 ) 的委托 ,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行管理 。 相應(yīng)地會(huì)計(jì)應(yīng)能夠向資金提供者提供借以評(píng)價(jià)管理人員履行受托責(zé)任情況的信息” ( 陳少華 , 2020)。 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益社會(huì) 化及證券市場(chǎng)的發(fā)展 ,受托責(zé)任的對(duì)象已由管理人員和股東、債權(quán)人逐步擴(kuò)大到所有相關(guān)的利益集團(tuán) , 便出現(xiàn)了“決策有用觀” ,即向企業(yè)利益相關(guān)集團(tuán) ,提供有助于其做出投資、信貸等決策的信息。可以看出 ,這兩種觀點(diǎn)都是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)整體的描述 ,但各自的側(cè)重點(diǎn)有所不同。筆