【正文】 續(xù) 。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 14 （ 二 ） 股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化（財(cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生改變。因此，在 IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問(wèn)題。 凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。 特殊情況下的 IPO： IPO+換股合并 整體上市的方式： IPO+換股合并： TCL集團(tuán)、上港集團(tuán)（全流通下）、濰坊動(dòng)力、中國(guó)鋁業(yè) 定向增發(fā) +收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋（全流通下） 非公開(kāi)發(fā)行 +收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：滬東重機(jī)（全流通下） 定向增發(fā) +非公開(kāi)發(fā)行 +收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：武鋼股份、深能源 主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：存續(xù)公司模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及模擬盈利預(yù)測(cè)編制。 股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 15 （三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本、費(fèi)用）及其處理 ■ 動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。 ■ 中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問(wèn)，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重影響事務(wù)所聲譽(yù)及發(fā)展。 ■ 處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 16 （四） IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 主要違規(guī)情形： ■ 股東人數(shù)超過(guò) 200人 情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過(guò) 200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過(guò) 200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。 處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。 ■ 違規(guī)集資及拆借資金 情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。 處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 17 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （四） IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 ■ 擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用 情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。 處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。 ■ 違規(guī)資金占用及擔(dān)保 民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。 18 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （四） IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司） 一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過(guò)虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無(wú)法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過(guò)中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。 處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。 19 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （四） IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 違規(guī)擔(dān)保主要情形： 公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~ ,超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn) 50％； 為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò) 70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保； 單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn) 10%的擔(dān)保； 對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。 處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。 ■ 涉稅事項(xiàng) 20 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。 案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理 某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。 21 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用 10年折舊年限。 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。 22 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （六） IPO中主要涉稅問(wèn)題 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。 有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題 企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征 （ 1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅。 （ 2）當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。 （ 3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營(yíng)業(yè)稅。 （ 4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。 23 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （六） IPO中主要涉稅問(wèn)題 公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理 發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問(wèn)題：若以整體資產(chǎn)出資，不需計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失；若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。 對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。 24 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （六） IPO中主要涉稅問(wèn)題 案例：華帝股份 2022年 6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（ 1998）第 16號(hào)文 《 依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定 》 的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％稅率征收企業(yè)所得稅。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（ 2022年、 2022年），執(zhí)行 15％所得稅率。 問(wèn)題：德美化工不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其