【正文】 案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理 某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 （ 2）當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。 對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。 處理： （ 1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。 ■ 企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益界定為非經(jīng)常性損益。 非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告的格式。 《 管理辦法 》 由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買基準(zhǔn)日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年 1月 1日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。 未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。按規(guī)定需由中方控股（包括相對(duì)控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。 ■ 新增領(lǐng)域 公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、金融工具等。對(duì)于享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說(shuō)明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。 30 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化 證監(jiān)會(huì) 15號(hào)文件的主要變化 ■ 主要報(bào)表項(xiàng)目披露的變化 應(yīng)收款項(xiàng)（按類披露及前五名客戶）、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、職工薪酬等。 ■ 關(guān)聯(lián)方及其交易的披露 除符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)聯(lián)方披露 》 外，還應(yīng)當(dāng)按證監(jiān)會(huì)要求披露：關(guān)聯(lián)方認(rèn)定在范圍上，擴(kuò)展到持股 5%以上的股東以及這些股東控制的企業(yè)，對(duì)于自然人股東的配偶、父母、年滿 18周歲的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母直接或者間接控制的、或者擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的，除上市公司及其控股子公司以外的企業(yè)均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方 ；在時(shí)間上，擴(kuò)展到過(guò)去和未來(lái)的 12個(gè)月內(nèi)。 33 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ■ 注意事項(xiàng) 因前三年企業(yè)并未實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則，而三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表是按照新準(zhǔn)則披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策，因此需要披露申報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 根據(jù) 2022年 2月 15日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第 7號(hào) — 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露 》 （證監(jiān)會(huì)計(jì)字（ 2022）10號(hào)）的規(guī)定，本次申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是：首先以 2022年 1月 1日作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的首次執(zhí)行日，確認(rèn) 2022年 1月 1日資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) — 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第 5至 19條對(duì)上述期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 備考利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核或是審閱及其報(bào)告格式？應(yīng)當(dāng)注意盡量避免備考利潤(rùn)表與申報(bào)利潤(rùn)表之間存在重大差異，尤其是備考利潤(rùn)表凈利潤(rùn)不能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小與申報(bào)利潤(rùn)表之凈利潤(rùn)。 36 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃 橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費(fèi)用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。 ■ 如何對(duì)待已經(jīng)廢止相關(guān)文件中有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如關(guān)聯(lián)交易（采購(gòu)與銷售）不得超過(guò) 30%的比例等。 會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說(shuō)明書(shū)及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 納稅情況專項(xiàng)意見(jiàn) 內(nèi)容與格式。 案例：某擬上市公司的申報(bào)材料制作粗糙，前后差別較大。公司將很多未明確用途的流動(dòng)資金借款費(fèi)用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報(bào)表，而公司對(duì)反饋意見(jiàn)的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項(xiàng)目的銷售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷售率從 98%降為 78%。 會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告撰寫(xiě)應(yīng)當(dāng)專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、精簡(jiǎn)，充分體現(xiàn) CPA的執(zhí)業(yè)水平，避免脫離主題、含糊其詞以及過(guò)多地采用非專業(yè)術(shù)語(yǔ)。 設(shè)立以來(lái)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。 主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。 資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 49 （五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力） 營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。 毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。 獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，如果主要來(lái)源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。 財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 52 （六）關(guān)聯(lián)交易 一是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和最近一年及一期的經(jīng)營(yíng)情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。 項(xiàng)目實(shí)施的可行性，如是否有足夠市場(chǎng)，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)?；a(chǎn)工藝儲(chǔ)備等。擬增資或收購(gòu)的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。 募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 54 （八）募集資金運(yùn)用 公司的發(fā)展前景及業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)主要依賴于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問(wèn)題。 三是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤(rùn)。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。公司利潤(rùn)不得存在重大不確定性，包括大部分來(lái)自投資利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益等。 IPO申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對(duì)相關(guān)期間業(yè)績(jī)的影響；期間費(fèi)用的剝離過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對(duì)應(yīng)的全部成本；簡(jiǎn)單將所及稅羅列于原始會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤(rùn)。 經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析。 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。 公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。 有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。 合規(guī)性問(wèn)題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)凈資產(chǎn)的 20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算。如果發(fā)行人或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為此處不宜披露、他處不宜披露，容易使人認(rèn)為其在刻意隱瞞一些情況。最初的結(jié)論是：公司項(xiàng)目合作已按合同執(zhí)行。 ■ 新規(guī)則、新（會(huì)計(jì)、審計(jì)）準(zhǔn)則下的 IPO審計(jì)特點(diǎn) 需要全面深入地掌握新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露等規(guī)定 審計(jì)工作量大大增加 實(shí)務(wù)中會(huì)遇到尚未規(guī)范的邊緣會(huì)計(jì)問(wèn)題 40 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （十四） IPO審計(jì)的特殊考慮 ■ 審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng) 剝離調(diào)整及其合理性、會(huì)