商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革中的若干問(wèn)題進(jìn)行探討-文庫(kù)吧
2025-07-20 14:46 本頁(yè)面
【正文】 貸款的詳細(xì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策至為重要。貸款的信息是多層次與多維的，從流動(dòng)性的角度出發(fā)，可以將貸款劃分為短期（一年內(nèi)）貸款與中長(zhǎng)期（一年以上）貸款；從貸款的發(fā)放方式出發(fā)，可以將其劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押質(zhì)押貸款等；從貸款的質(zhì)量角度出發(fā)，可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級(jí)分類劃分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款?！ ?duì)于貸款的這些分類信息的反映，可以有不同的思路。國(guó)外商業(yè)銀行對(duì)貸款一般是充分利用現(xiàn)代大型計(jì)算機(jī)與數(shù)據(jù)庫(kù)，從不同角度以不同分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，從而更好地滿足銀行自身管理的需求。在信息披露時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)按一種分類標(biāo)準(zhǔn)披露貸款信息，貸款的其他分類信息則在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。而中國(guó)的商業(yè)銀行則力圖在表內(nèi)披露盡可能多的貸款信息?！ ≡?000年以前，按照有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)借款合同按季或按月結(jié)息。對(duì)于逾期（含展期后）貸款逾期未滿半年的，銀行應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿半年及超過(guò)半年仍未歸還的貸款，其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是在表外進(jìn)行核算。實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益?！ ￡P(guān)于貸款的應(yīng)收利息是否計(jì)入當(dāng)期損益，可以有不同的處理方法。在大多數(shù)國(guó)家（例如英國(guó)）的商業(yè)銀行，如果應(yīng)收利息自結(jié)息日起逾期一定期限仍未收回，則可將其紅字沖回。在此期限內(nèi)，如果銀行認(rèn)為該筆應(yīng)收利息已無(wú)收回希望，也可將其在表內(nèi)紅字沖回。而在另一些國(guó)家（例如德國(guó)）的商業(yè)銀行，通常將貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算。由于貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算，因此，對(duì)應(yīng)收利息逾期的處理方式與上述英國(guó)等國(guó)的商業(yè)銀行有所不同。其要點(diǎn)是：（1）在貸款本金到期前，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回，則將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并計(jì)入損益表。反之，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息很可能收不回，則不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目并在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示；（2）在貸款本金到期后，無(wú)論銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息是否有可能收回，均不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。（3）當(dāng)銀行確定逾期的應(yīng)收利息無(wú)法收回時(shí)，同時(shí)沖減貸款項(xiàng)目中的應(yīng)收利息部分和待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目?！ ?
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