【正文】 質(zhì)量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個地方轉(zhuǎn)移到另一個地方則形成了運輸時間 –儲存時間和生產(chǎn)中的等待的時間為 無效時間 。 –檢查時間 、 運輸時間 和 無效時間 都是不增值的。 因此，從接受一項新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。 16 生產(chǎn)周期效率 ? 從生產(chǎn)周期的總時間中分離出增值流程的時間，為衡量效率提供了一種方法，這被稱為 生產(chǎn)周期效率 ? (服務(wù)型公司可通過將總時間中的實際服務(wù)時間分離出來，計算服務(wù)周期效率。 ) 若企業(yè)的生產(chǎn)時間為 3小時，它的總周期時間為 24小時，則其生產(chǎn)周期效率為 %(3247。 24) ? 盡管 100%有效性這個最終目標是不可能達到的，但通常從收到零部件到將產(chǎn)品運給顧客，只有 10%的時間是增加產(chǎn)品價值的。另外 90%的時間是浪費的。一件產(chǎn)品就如同一塊磁鐵。其生產(chǎn)周期越長，就會吸引和產(chǎn)生更多的成本 17 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 18 成本動因分析 ? 成本動因是依據(jù)企業(yè)的各個單獨的部分確定的 ? 成本動因影響著整個企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機器工時）和 數(shù)量無關(guān)的 （如生產(chǎn)準備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動因的因素的個數(shù)大于可被應用于成本積累或作業(yè)精簡的成本動因的個數(shù) ? 一個成本動因應該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績評價 ? 在復雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動因 可能會產(chǎn)生對內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 19 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會計采用單位層面的成本劃分方案，會計師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。 –實際上，大多數(shù)成本都是變動的，只不過它們不隨生產(chǎn)量的變化而變化。 ? 批次層面成本 –指一次生產(chǎn)、處理或加工大批產(chǎn)品所發(fā)生的成本 20 以生產(chǎn)準備成本為例說明 ? 假定機器的生產(chǎn)準備成本一次為 900美元。那段時間需要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品；因此需要進行兩次生產(chǎn)準備，共花費1,800美元。第一次生產(chǎn)了 3,000件 A 產(chǎn)品，第二次生產(chǎn)600件 B產(chǎn)品。 ? 如果采用單位基礎(chǔ)的成本動因（產(chǎn)量），那么生產(chǎn)準備成本就會被分為 3,600份，單位成本為 。這種方法會將大部分的成本分配至 A（ 3,000* =1,500美元）。但因為這項成本的實際動因為批次，第一次的 900美元應當在 3,000件 A產(chǎn)品上分配，第二次的應在 600件 B產(chǎn)品上分配，單位成本分別為 。采用批次觀點反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準備）與動因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。 21 短期和長期變動成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴張，成本的變動性增強，當業(yè)務(wù)縮小時，成本的固定性增強。 ? 引起長期變動成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個重大的成本動因就是產(chǎn)品種類和產(chǎn)品的復雜性 –產(chǎn)品種類 指的是所生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類數(shù)； –產(chǎn)品復雜性 指的是一件產(chǎn)品內(nèi)部的組成部分的數(shù)量； –工序復雜性 指的是產(chǎn)品所流經(jīng)的工序的個數(shù)。 –這些項目產(chǎn)生了額外的制造費用（比如倉儲、購買、生產(chǎn)準備和檢查） –長期變動成本隨著產(chǎn)品種類和數(shù)量的增加而增加。因此，經(jīng)理們在采用作業(yè)成本法時應使用這些成本動因。 22 作業(yè)成本法 （ ABC）三個基本點 ?存在 不同層面的成本 ?成本進入相關(guān)的 成本庫 ?使用多種 成本動因 將成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù) 23 作業(yè)成本法應用范圍 ? 傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本信息對編制財務(wù)報表來說是十分有用的，但對管理決策常常的作用有限。 ? 作業(yè)成本法對有以下特點的企業(yè)是有用的： ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)； ? 高額的、與單位產(chǎn)品產(chǎn)量無比例關(guān)系的制造費用； ? 高度的自動化，使得將制造費用按傳統(tǒng)的直接人工或機器工時基礎(chǔ)分配至產(chǎn)品更加困難； ? 利潤率很難說明； ? 難生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤多，易生產(chǎn)的產(chǎn)品表現(xiàn)出虧損。 24 成本計算方法轉(zhuǎn)換帶來的差異 ? 研究表明，在采用作業(yè)成本法后，過去成本很高的高產(chǎn)量、標準產(chǎn)品的成本普遍下降了 10%至30%。低產(chǎn)量、復雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了100%至 500%，在有些個案中，這些成本上升了 1,000%到 5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費用從標準的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 25 救濟院中的作業(yè)成本法 ? 資料來源： Victoria Dornbusch, “Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2021年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個特殊的原因：它需要向保險公司證明其成本是正當合理的。 ? 救濟院在有監(jiān)管的救護模式下運做，由保險公司按日常診療和瀕危診療來償付的。那些貧窮的將死的病人這一模式陷入僵局。隨著成本上升而保險償付保持不變， HCK感覺到了壓力。為能夠談判決定一個更為公正的償付計劃，HCK需要更好的了解其成本，所以它采用了 作業(yè)成本法 。很重要的一點是在病人生病的初期所耗費的救濟院的資源比當他 /她瀕死的時候要少。 26 救濟院中的作業(yè)成本法 (續(xù) ) ? 作業(yè)成本計算法的信息證實了管理人員的直覺 ——隨著作業(yè)的增加，護理的成本在顯著上升。每個人都對隨病況的加劇而日益增加的成本驚訝不已。 ? 過去，保險人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當病情急速惡化時才以瀕危診療償付。這對救濟院來說是個災難性的償付計劃，因為隨著病人病情的惡化，成本與日俱增。 ? 救濟院依作業(yè)成本法的信息與保險公司談判，并說服保險公司允許病人選擇償付模式。當然保險人不可以在各償付模式之間來回轉(zhuǎn)換?，F(xiàn)在，幾乎所有的保險人都選擇按瀕危診療來進行償付 …… 這一方法大部分情況下總是對救濟院有利的。 27 對作業(yè)成本法的批判 ? 首先，作業(yè)成本法需要花費很多的時間、成本來實行。如果實行的是成功的，就需要全公司的大量支持。還必須創(chuàng)造一個變革的環(huán)境，戰(zhàn)勝各種來自個人的、組織的和環(huán)境的障礙。個人障礙常常與下面三點相關(guān)： –（ 1）對未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， –（ 2）地位的可能損失， –（ 3）學習新技能的必需。 28 ABC與 GAAP矛盾 ?作業(yè)成本法提出有些非生產(chǎn)成本（如在研發(fā)方面的成本）應分配至產(chǎn)品，而有些特定的傳統(tǒng)上指定為產(chǎn)品的成本（如廠房折舊）的，不分配到產(chǎn)品中去。 ?大多數(shù)公司只采用作業(yè)成本法進行內(nèi)部報告，同時繼續(xù)保留原來的總賬和分賬賬戶，并按更為 “ 傳統(tǒng) ” 的方法編制對外財務(wù)報告 ——會引發(fā)更多的成本。 29 ? 針對作業(yè)成本法的一個決定性的批評就是它不能促進全面質(zhì)量管理（ TQM）和連續(xù)改進。 H. Thomas Johnson博士提出警告： –作業(yè)成本法不是解決產(chǎn)品失敗、產(chǎn)量降低或財務(wù)損失等問題包