薩班斯法案與企業(yè)內(nèi)部控制體系-文庫(kù)吧
2024-12-08 14:24 本頁(yè)面
【正文】 員工能從企業(yè)本身或其他企業(yè)所犯的錯(cuò)誤 (或接近犯錯(cuò) )的經(jīng)驗(yàn)中 ， 吸取教訓(xùn) 19 主要內(nèi)容 ? 詳細(xì)見(jiàn)教材 P253頁(yè) ? 美國(guó)索克斯法的主要規(guī)定及要求 20 第 404節(jié) (a) ?要求企業(yè)在提交年報(bào)時(shí) (20F)一并提交內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性管理報(bào)告。 第 404節(jié) (b) ?要求審計(jì)師就管理層內(nèi)控報(bào)告出具驗(yàn)證意見(jiàn)。 SOA404法案總體要求 21 SOA404生效日期： ?美國(guó)本土上市公司：于 2021年 11月 15日或以后的財(cái)務(wù)年度； ?非美國(guó)本土上市公司：于 2021年 7月 15日或以后的財(cái)務(wù)年度 (此日期已再次延后 )。 SOA404法案總體要求 22 SOA 404 的要求 要求年度報(bào)告中要包括 “ 內(nèi)部控制報(bào)告” , 其具體內(nèi)容為 : ? 管理層責(zé)任 的聲明：管理層有責(zé)任建立和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的合理和準(zhǔn)確性； ? 管理層的評(píng)價(jià) 的聲明：關(guān)于在財(cái)政年度末有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)； ? 評(píng)價(jià)框架 的說(shuō)明：明確指出管理層適用于評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制有效性的框架； ? 關(guān)于外部審計(jì)師已出具關(guān)于管理層評(píng)價(jià)的鑒定報(bào)告的聲明。 23 該準(zhǔn)則不允許管理層在已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度有一處或多處“重大缺陷”時(shí)，作出有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制有效的認(rèn)定。該準(zhǔn)則同時(shí)要求管理層 披露 評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的任何“重大缺陷”。 盡管準(zhǔn)則中沒(méi)有明確說(shuō)明，但是通常認(rèn)為，財(cái)政年度中已發(fā)現(xiàn)并已糾正的“重大缺陷”不影響管理當(dāng)局在財(cái)政年度末作出有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制有效的評(píng)價(jià)。 24 準(zhǔn)則對(duì)“有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制”的定義為： “公司主要的管理人員或者主要的財(cái)務(wù)管理人員設(shè)計(jì)內(nèi)控政策和控制程序，并監(jiān)督其執(zhí)行，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制以及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度做出合理的保證?！? 25 該控制政策和控制程序主要包括： ?合理地保證會(huì)計(jì)記錄合理、準(zhǔn)確、詳細(xì)并公允地反映公司的日常交易和資產(chǎn)處理； ?合理地保證對(duì)所有交易都作了必要適當(dāng)?shù)挠涗浺员阌诎凑展J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并且收入和支出活動(dòng)均經(jīng)管理當(dāng)局和董事會(huì)的適當(dāng)授權(quán)； ?合理地保證防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)采購(gòu)、使用或處臵。 26 評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制： 準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指出管理層必須制定并保存有關(guān)內(nèi)部控制的書(shū)面文件 , 包括關(guān)于內(nèi)部控制 設(shè)計(jì) 和 測(cè)試程序的文件 , 從而為管理當(dāng)局評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制有效性提供合理的保證。這些 書(shū)面文件 是有效的內(nèi)部控制的首要條件。 管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)必須基于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和測(cè)試其執(zhí)行的有效性的程序。 詢問(wèn)本身 并不能 為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)提供足夠的基礎(chǔ)。 27 ?有關(guān)評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制包括： ?對(duì)形成、記錄、處理和調(diào)節(jié)賬戶余額、交易的分類和披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定的控制。 ?對(duì)形成和處理 非常規(guī)交易和非系統(tǒng)化交易 的控制； ?對(duì)防止、確認(rèn)和發(fā)現(xiàn) 舞弊 的控制。 28 歐洲各國(guó)的安然事件及各國(guó)的反思和應(yīng)對(duì) ? 德國(guó)版“安然”－－ Comroad ? 法國(guó)版“安然”－－維旺帝 ? 意大利版“安然”－－帕瑪拉特 29 薩班斯法案的爭(zhēng)論 ? 法案是否能從根本上改善財(cái)務(wù)信息失真狀況 ? 法案是否具有政治性 ? 如何在使用法案時(shí)體現(xiàn)成本效益原則 30 評(píng)論與啟示 ? SOX法案標(biāo)志著美國(guó)證券法律根本思想的轉(zhuǎn)變：從披露轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)性管制。盡管該法案出臺(tái)匆忙，但它仍然經(jīng)歷了將近 20次的公開(kāi)聽(tīng)證，同時(shí)，美國(guó)國(guó)會(huì)相關(guān)人員對(duì)該法案展開(kāi)了較充分地爭(zhēng)論，并盡可能地限制該法案對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)面影響。比如，針對(duì) Gramm提出的小企業(yè)問(wèn)題，法案保留了由 PCAOB按個(gè)案審批豁免的權(quán)力 (第 201節(jié) )。 31 SOX法案及隨后的相關(guān)事件帶給我國(guó)很多啟示 ? 首先，法律重在執(zhí)行。 ? 第二，建立一種合理，穩(wěn)定的預(yù)期。 ? 第三，政府適度管制。 32 第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系 ? 企業(yè)內(nèi)部控制概念 ? 薩班斯法案下的企業(yè)內(nèi)部控制體系 ? COSO框架 ? 企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 33 企業(yè)內(nèi)部控制 五個(gè)階段： ? 內(nèi)部牽制階段 ? 內(nèi)部控制制度階段 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ? 內(nèi)部控制整體框架階段
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