【正文】 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 貸：資本公積 ——股本溢價(jià) 322 200 000 【 例 64】 接受捐贈設(shè)備。 借：固定資產(chǎn) 1 300 000 貸：資本公積 ——股本溢價(jià) 1 300 000 ※ 注意與接受投資者以設(shè)備向企業(yè)投資賬務(wù)處理上的區(qū)別 ! （二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括： 向銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。 （ 1）短期借款的基本含義與用途 1）含義：償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。 2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。 （ 2）賬戶設(shè)置 短期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。借方登記減少數(shù) 。余額在貸方。 （ 3）核算舉例： 【 例 66】 借入短期借款 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 67】 償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 1）長期借款的基本含義與用途 1）含義：償還期在 1年以上的借款。 2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 （ 2）賬戶設(shè)置 長期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。借方登記減少數(shù) 。余額在貸方。 （ 4）核算舉例： 【 例 68】 借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 69】 歸還長期借款本金 借：長期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 第三節(jié) 采購過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價(jià)值在2021元以上，使用期限超過 2年的物品。 定 （ 1）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 （ 2）購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 ： 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 【 例 610】 購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。 【 例 611】 購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。 【 例 612】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付工資 20 000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 800 【 例 613】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 ※ 該工程總成本為： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 (材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ) 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 實(shí)際成本 。 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 其他采購費(fèi)用 ： 【 例 614】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：物資采購 ——甲材料 120 000 借：物資采購 ——乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購成本。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 銷項(xiàng)稅額： 銷售額 稅率。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 615】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購成本。 分配率 =同性采購費(fèi)用247。分配標(biāo)準(zhǔn) （買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購 ——甲材料 5 000 借：物資采購 ——乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題。 【 例 616】 購入丙材料，貨款尚未支付。 借：物資采購 ——丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 ——紅星工廠 256 720 【 例 617】 簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。（ 1+稅率） 本例： 418 860 247。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：物資采購 ——丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) ——單位 418 860 【 例 618】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例519 ）。 借：應(yīng)付賬款 ——紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) ——單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【 例 619】 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“物資采購”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計(jì)算公式為： 利和公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元