【正文】 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 （ 1）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （ 2）利息的確認(rèn)與計量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用 (費用化 )。 （ 1）賬戶設(shè)置 長期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。借方登記減少數(shù) 。余額在貸方。 用借款支付利息 （ 2）核算舉例 【 例 410】 企業(yè) 2021年 1月借入長期借款，存入銀行。該借款將投入生產(chǎn)線的構(gòu)建（工期 2年）。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 411】 計算 2021年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 412】 歸還長期借款本息（ 2021年年末還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000 3＝ 1 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金等 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 年度。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。 （三）固定資產(chǎn)的換算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 【 例 413】 購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 【 例 414】 購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 【 例 415】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 416】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 ※ 該工程總成本為： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400 【 例 417】 購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 ① 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 ② 實際付款（ 1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。 在途物資 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 其他采購費用 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例 【 例 418】 購入甲、乙兩種材料（甲5000千克，乙 2021千克），材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 —— 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價外稅 ，不計入材料采購成本。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 銷項稅額： 銷售額 稅率。 ? 進項稅額： 購貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項稅額－進項稅額 【 例 419】 銀行存款 7000元 支付甲、乙兩種材料外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。 ※ 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率 =同性采購費用247。分配標(biāo)準(zhǔn) （買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。 【 例 420】 購入丙材料，價款 216 000，增值稅36720，運費 4000元，貨款未支付。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 421】 用銀行存款 向供貨企業(yè)勝利工廠預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進行沖轉(zhuǎn)。 【 例 422】 預(yù)付賬款的丙材料到貨入庫，發(fā)票注明該批丙材料的價款 420 000元，增值稅進項稅 71400元，除沖銷預(yù)付款 180 000元外，不足部分用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費 5000元。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。 【 例 423】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料，含稅價 418 860元，增值稅稅率 17%。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 在途材料 應(yīng)交稅費 ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 計算公式： 不含稅價款 =價稅款總額247。（ 1+稅率） 本例： 418 860 247。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 424】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 420）。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【 例 425】 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 然后編制會計分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000