試談視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理(已改無(wú)錯(cuò)字)
2022-07-25 06:11:29 本頁(yè)面
【正文】 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品： 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品 75 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）?。?0*17%） ?。?）捐贈(zèng)C產(chǎn)品： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 30 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) （50*17%） ?。?）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 2 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 批準(zhǔn)處理后： 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【識(shí)記要點(diǎn)】 ?、賹⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，以及將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，但前者用于不動(dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目和后者都要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。 ?、圩灾圃牧嫌糜诓粍?dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，外購(gòu)原材料用于不動(dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。一、《企業(yè)所得稅法》視同銷(xiāo)售規(guī)定的主要變化 《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例施行之前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）對(duì)捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！ 镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面?！ 》秦泿判再Y產(chǎn)交換。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個(gè)條件（一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。實(shí)踐中，非貨幣性資產(chǎn)交換的典型事例是以股權(quán)換股權(quán)（股權(quán)置換）、以存貨換固定資產(chǎn)等，其所得是對(duì)方等價(jià)的資產(chǎn)。因?yàn)樵诖私灰走^(guò)程中沒(méi)有使用貨幣，為了確定其收入額，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！ ⒇浳?、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。由于在這些行為過(guò)程中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。 《企業(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式，縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理。同時(shí)，鑒于上述視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的情形比較復(fù)雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。因此，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了除外條款，授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)上述行為中不宜視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的情形作特別規(guī)定?！ 「鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，國(guó)稅函
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