試談銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(已改無(wú)錯(cuò)字)
2023-06-17 13:54:39 本頁(yè)面
【正文】 收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記 (二)銷售交易的內(nèi)部控制。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。例如，(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記[借貸記錄分離](2)由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制；[記賬與調(diào)節(jié)分離](3)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。[賬款分離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用賬，因?yàn)檫@些科目都可能是貨幣資金的對(duì)方科目](4)銷售人員通常有一種樂(lè)觀地對(duì)待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問(wèn)它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。(5)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立；[部門(mén)分離](6)企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；[合同談判與合同簽訂分離](7)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；[銷售單與銷售發(fā)票分離](8)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；[銷售與收款分離](9)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。[票據(jù)保管與辦理分離]。對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：(1)不經(jīng)審批不得賒銷：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；(2)不經(jīng)審批不得發(fā)貨：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；這兩項(xiàng)的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失； (3)不經(jīng)審批不得定價(jià)：銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款；(4)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。對(duì)授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，企業(yè)在收到客戶訂購(gòu)單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開(kāi)具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開(kāi)賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后忘記向客戶開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。但是，如果不清點(diǎn)憑證的編號(hào)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。因此，應(yīng)由收款員對(duì)每筆銷售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
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