【正文】 了一個(gè)納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為便屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營業(yè)稅。這樣通過并購就達(dá)到了節(jié)省營業(yè)稅的目的?；I劃分析：利用并購對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行稅收籌劃——通過“并購”變“外購勞務(wù)”為“內(nèi)部行為”案例 甲公司為一生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品的特殊性，甲公司的在產(chǎn)品、半成品及部分產(chǎn)成品須由乙倉儲(chǔ)公司儲(chǔ)存。且乙公司除了為甲公司提供倉儲(chǔ)服務(wù)外，沒有其他業(yè)務(wù)。甲公司本年度銷售產(chǎn)品1000萬元(不含稅)，與產(chǎn)品相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅為100萬元。乙公司為甲公司提供倉儲(chǔ)服務(wù)，取得收入200萬元，與倉儲(chǔ)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅為10萬元。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)并購乙公司，且是否并購乙公司對(duì)自身經(jīng)營基本沒有影響。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。　方案一 甲公司不并購乙公司。則甲公司應(yīng)納增值稅=100017%100=70(萬元)乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=2005%=10(萬元)甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額=70+10=80(萬元)方案二 甲公司并購乙公司，且變“乙公司”為并購后的集團(tuán)公司的一個(gè)非獨(dú)立核算單位(倉儲(chǔ)部門)。此時(shí)，提供倉儲(chǔ)服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營業(yè)稅。則并購后的集團(tuán)公司應(yīng)納增值稅=100017%10010=60(萬元)可見，方案二比方案一本期少交稅20萬元 (8060) ，因此，應(yīng)當(dāng)采取并購的方式。并購中企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是企業(yè)收入和政府稅收收入的關(guān)系，也是企業(yè)在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)利潤所得的一個(gè)重要稅種。在我國，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅高達(dá)25%，也就是有四分之一的企業(yè)所得會(huì)被政府以企業(yè)所得稅的形式拿走。如果在這個(gè)稅種上實(shí)現(xiàn)有效的合法籌劃，可以為企業(yè)節(jié)約很大一筆稅款。從實(shí)踐來看，對(duì)于企業(yè)所得稅可以從納稅人身份、企業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目、稅率等主要方面進(jìn)行籌劃，但在企業(yè)并購中最常用的還是納稅人身份的籌劃和稅前扣除項(xiàng)目的籌劃?；I劃分析：稅法對(duì)于企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的數(shù)額和比例做了嚴(yán)格的規(guī)定，同樣一筆稅前可扣除項(xiàng)目，對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)，可以抵扣的數(shù)額是不同的，我們可以充分利用這一點(diǎn)進(jìn)行并購中的籌劃。案例 A公司是一家生產(chǎn)企業(yè)， B公司是是一家銷售公司，也是A公司的長期合作伙伴，A公司每年的產(chǎn)品一般都通過B公司對(duì)外銷售。2010年A公司總計(jì)生產(chǎn)了預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元的產(chǎn)品，并以18000萬元的價(jià)格賣給B公司。期間，A公司和B公司分別發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元和80萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和 2000萬元。為了以后銷售的方便，A公司決定并購B公司。假設(shè)A公司有機(jī)會(huì)并購B公司，且是否并購B公司對(duì)自身經(jīng)營基本沒有影響。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。 方案一 A公司不并購B公司。A公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元：扣除限額=180005‰=90（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1500萬元：扣除限額=1800015%=2700（萬元）A公司這兩項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額都小于扣除限額，可以全額在稅前扣除。B公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元：扣除限額=200005‰=100（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2000萬元：扣除限額=2000015%=3000（萬元）同樣，B公司這兩項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額都小于扣除限額，可以全額在稅前扣除。方案二 A公司并購B公司。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)為=160200005‰=60（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)為=35002000015%=500（萬元）超標(biāo)部分應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=（60+500）25%=140（萬元）綜上，A公司不并購B公司時(shí)，兩公司可以少繳納140萬元所得稅，應(yīng)當(dāng)選擇不并購。（二）、目標(biāo)企業(yè)所在地的稅收籌劃在我國，為了吸引外資或者扶持特定地區(qū)或者特定行業(yè)的發(fā)展，對(duì)特定區(qū)域或者特定行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。并購企業(yè)可選擇能享受到這些優(yōu)惠措施的企業(yè)作為并購對(duì)象，并購后改變整體企業(yè)的注冊(cè)地，使并購后的稅收主體能取得此類稅收優(yōu)惠。例如：我國在上海、廣州、深圳、天津、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、?？?、珠海等城市建立保稅區(qū)。有關(guān)保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口，免征出口關(guān)稅（2）對(duì)建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需的機(jī)器、設(shè)備和其他建筑物資，免征進(jìn)口稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（3）對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備等，免征進(jìn)口稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（4）對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口轉(zhuǎn)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需要的原材料、零部件、元器件、生產(chǎn)燃料，予以保稅。（5）轉(zhuǎn)出口貨物按報(bào)稅貨物處理，復(fù)出口后免稅。又比如：利用國家對(duì)西部地區(qū)的特殊優(yōu)惠政策（1）在2010年前，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；凡減免稅款涉及中央收入100萬元（含100萬元）以上的，需報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（3）對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（三）、目標(biāo)公司經(jīng)營狀況的選擇并購企業(yè)有較高的盈利水平，為改變其整體的稅收地位，可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營虧損的企業(yè)并購。通過贏利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。如果企業(yè)合并稅收中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損遞延，推遲所得稅的稅收。企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)以吸收合并或者兼并方式改組，被吸收或者兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合稅收人條件的，應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，合并、兼并前尚未彌補(bǔ)虧損、分別對(duì)其以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)。企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)不具備納獨(dú)立資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。許多企業(yè)都有未使用或單靠自身不能使用的稅收優(yōu)惠，如未彌補(bǔ)的巨額經(jīng)營虧損、賬面價(jià)值低估的資產(chǎn)等，它們也是并購