【正文】 01335520)=37255 元 20xx年 12月發(fā)生了下列業(yè)務(wù)： （ 1）將新建的一棟房屋無償捐贈(zèng)給附近的一所小學(xué)。該房屋由其他單位施工，賬面成本 518181元（成本利潤率為 10%）。 （ 2）以本公司的一棟房產(chǎn)對外投資，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)原值 500萬元， 評估價(jià) 600萬元。 （ 3）以本公司的一棟原值為 300萬元的房屋作抵押，向某商業(yè) 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 41 頁 銀行貸款 150 萬元（按照我國 金融部門的有關(guān)規(guī)定，以財(cái)產(chǎn)抵押方式申請貸款的，其借款金額不得超過財(cái)產(chǎn)價(jià)值的 50%），貸款期限三年，貸款年利率為 8% 。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。貸款期滿后，該公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還貸款本金，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押房產(chǎn)收歸已有，核定該房屋價(jià)值為 320萬元，銀行向該公司支付人民幣 170萬元。 （ 4）以 “ 還本 ” 方式銷售商品房 20套，每套 15萬元，公司與購房者簽訂的協(xié)議規(guī)定，自房屋銷售 20年后，公司將房屋價(jià)款全部歸還給購房者。已知同期銀行貸款利率為 8%。 （ 5）當(dāng)月購進(jìn)兩臺稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明銷售額 23400元。 要求：根據(jù)上述資料 : 1）計(jì)算當(dāng)月該公司捐贈(zèng)應(yīng)納的營業(yè)稅。 2）計(jì)算當(dāng)月該公司投資應(yīng)納的營業(yè)稅。 3）計(jì)算當(dāng)月該公司貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅。 4)計(jì)算當(dāng)月該公司不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的營業(yè)稅。 5）計(jì)算當(dāng)月該公司總共應(yīng)納的營業(yè)稅。 【 正確答案 】 1）單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，應(yīng)納營業(yè)稅＝ 518181 \(1+10%)247。(1 5%)5%247。10000=3( 萬元 ) 2）按照稅法規(guī)定，單位以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)免于征收營收稅。 3） 該公司在借款期間按照應(yīng)支付的利息作為財(cái)產(chǎn)租賃收入征收營業(yè) 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 41 頁 稅； 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 1508%/12*5%= （萬元） 4)貸款期滿后，因該房產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，故應(yīng)按 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ”稅目征收營業(yè)稅。 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅＝ 3205% ＋ 20155%=31( 萬元 ) 5)購進(jìn)稅控收款機(jī)所負(fù)擔(dān)的增值稅額可以扣除，應(yīng)減除稅額 萬元。 總計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅＝ 3+＋ =(萬元 ) 20xx 年度取得產(chǎn)品銷售收入 700 萬元，取得國債利息收入 20 萬元，固定資產(chǎn)盤盈 收入 18 萬元，教育附加返還款 2萬元， A 聯(lián)營企業(yè)分回的利潤 85 萬元（ A 聯(lián)營企業(yè)稅率 15%）， B 聯(lián)營企業(yè)分回的利潤 67萬元（ B 聯(lián)營企業(yè)稅率 33%）。 當(dāng)年產(chǎn)品銷售成本 550 萬元，銷售費(fèi)用共計(jì) 60 萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 30萬元 (其中有 — 筆本企業(yè)職工集資年利息支出 10 萬，集資款總額 200 萬，銀行同期貸款年利率 3%)，管理費(fèi)用 80萬元 (其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20 萬，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用 30 萬元，上年度的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用為 25 萬元 )，繳納銷售稅金及附加 20 萬元，繳納增值稅 50萬元。當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的工資與 “ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” 分別是 100萬 元和 1 萬元（本廠職工 100 人，地方政府規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 800/人月，未取得工會(huì)組織的收據(jù)），發(fā)生營業(yè)外支出 120 萬元 (其中包括違法經(jīng)營被沒收的財(cái)產(chǎn)損失 8 萬元，向本單位某職工捐贈(zèng) 5 萬元， 中國最大的管理資源中心 第 29 頁 共 41 頁 通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物，成本 80萬元，公允價(jià)值 100萬元，會(huì)計(jì)入賬支出 97萬元 )。該企業(yè) 20xx 年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的經(jīng)營虧損為 40萬元。 要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題： （ 1）計(jì)算應(yīng)納稅收入總額； （ 2）計(jì)算納稅調(diào)整前所得； （ 3）計(jì)算納稅調(diào)整增加項(xiàng)目金額； （ 4）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅額 【 正確答案 】 （ 1）自產(chǎn)貨物捐贈(zèng)視同銷售，并入銷售額； 應(yīng)稅收入總額為 =700+100+20+18+2+85/（ 115%） +67/（ 133%） =1040(萬元 ) 。 （ 2）扣除項(xiàng)目 =550+80+60+30+80+20+120= 940(萬元 ) 所以：納稅調(diào)整前所得 =1040940= 100(萬元 ) （ 3）納稅調(diào)增額 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的集資利息支出限額 =2003%=6( 萬元 ),實(shí)際支付利息 10 萬，應(yīng)調(diào)增 4 萬。 管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額 =(700+100)%=4( 萬元 ),實(shí)際開支 20萬，應(yīng)調(diào)增 16萬； 應(yīng) 調(diào)增工資與三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 100+80012/10000(1+%) 中國最大的管理資源中心 第 30 頁 共 41 頁 =(萬元 ) 捐贈(zèng)限額 =1003%=397 萬元，所以：營業(yè)外支出調(diào)增 8+5+973=107(萬元 ) 合計(jì)增加 =4+16++107=(萬元 ) 納稅調(diào)減額 技術(shù)研究費(fèi)增長率＝ (3025） /25=20%＞ 10%,可以附加扣除本年新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，即可以再扣除 3050%=15萬元。 納稅調(diào)整后所得 =100+=(萬元 ) （ 4）實(shí)際應(yīng)納稅 額為 =（ ） 33% 85/15%=(萬元 ) A 公司從 1997年開始投產(chǎn)，經(jīng)營期限為 10 年。該公司從 20xx 年開始獲利，從當(dāng)年起享受免、減稅待遇，并在 20xx年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。 20xx年 1 月，該公司自行核算的境內(nèi)自身會(huì)計(jì)利潤為 600 萬元。該公司在美國設(shè)有一個(gè)分公司， 20xx 年度的應(yīng)納稅所得額為 100 萬元，已向所在國稅務(wù)當(dāng)局繳納公司所得稅 28萬元。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年終匯算清交檢查， A 公司在 20xx年的會(huì)計(jì)核算 資料中，存在下列情況： (1)“ 管理費(fèi)用 ” 科目中，列有全年的交際應(yīng)酬費(fèi) 36萬元。該公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的銷售收入凈額為 3000萬元。 中國最大的管理資源中心 第 31 頁 共 41 頁 (2)“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目中，列有向其他企業(yè)拆借資金的實(shí)際利息支出 ，該項(xiàng)借款本金為 300 萬元，利率為 9%(銀行同類、同期貸款年利率為 %)。 (3)“ 營業(yè)外支出 ” 科目中，列有對外捐贈(zèng)款 40 萬元。其中：通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款 22萬元，直接向某校運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng) 18萬元。 (4)向某關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售一批貨物，作價(jià) 160萬元。參照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價(jià)計(jì)算，該批 貨物應(yīng)作價(jià) 200萬元。 (5)本年發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用 12 萬元，企業(yè)進(jìn)行了實(shí)際扣除 (20xx年開發(fā)費(fèi) 10萬元 )。 (6)本年實(shí)際列支職工福利類開支 30 萬元，根據(jù)工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是 4 萬元。 要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題： （ 1）計(jì)算境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額； （ 2）計(jì)算境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額； （ 3）計(jì)算當(dāng)年實(shí)際應(yīng)納稅額。 【 正確答案 】 (1)計(jì)算該公司境內(nèi)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額 ① 交際應(yīng)酬費(fèi)可列支金額：以機(jī)器設(shè)備對外投資、向某關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售一批貨物需調(diào)整銷售收入 100萬和 40萬，（ 3000＋ 40） 0.3%＋ 3=(萬元 ) 交際應(yīng)酬費(fèi)超列支金額 ==(萬元 ) 中國最大的管理資源中心 第 32 頁 共 41 頁 ②借款利息可列支金額： 300%10 ／ 12=(萬元 ) 借款利息超列支金額 ==(萬元 ) ③ 直接向某校運(yùn)動(dòng)會(huì)的捐贈(zèng) 18萬元不得扣除。 ④關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整額： 20060=40(萬元 ) ⑤新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用 20xx 年比 20xx 年增長 10%以上，所以可以補(bǔ)扣新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用 6 萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ⑥工資總額是 4/2%=200 萬元，本年度實(shí)際列支職工福利類開支不能超過 20014%=28( 萬元 )，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2 萬元。 該公司當(dāng)年境內(nèi)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得 =600+++18+406+2=689.13(萬元 ) (2)境外分公司所得稅扣除限額： 10033%=33( 萬元 ) 境外實(shí)納稅款 28萬元，扣除限額 33萬元，所以，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)稅額 =5(萬元 )。 (3)該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 =(10%+3%)+5=(萬元 ) 五、綜合題。 ，主要生產(chǎn)銷售 糧食白酒和薯類白酒， 20xx年 12月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況如下： （ 1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購薯類作物，實(shí)際支付金額 400000 元， 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 41 頁 薯類作物已驗(yàn)收入庫。 （ 2）購入生產(chǎn)用煤，取得稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額 400000元，稅額 520xx 元，支付運(yùn)輸費(fèi)用 20xx0 元，取得貨運(yùn)發(fā)票，已驗(yàn)收入庫。 （ 3）銷售瓶裝糧食白酒 50000 斤，開具增值稅專用發(fā)票取得價(jià)款 780000 元，同時(shí)收取包裝物押金，開具普通發(fā)票取得押金收入 58500元。銷售散裝糧食白酒 20xx0 斤，開具普通發(fā)票取得收入 210600 元。 （ 4）試制一批新型號的 糧食白酒 10000 斤發(fā)給職工作為福利，成本價(jià) 60000元，成本利潤率 10%，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。 （ 5）月初庫存外購已稅酒精 4 噸，每噸單位 4000 元，本月外購已稅酒精 10噸，取得稅控增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款 40000 元，稅額6800 元，已驗(yàn)收入庫。月末庫存酒精 3 噸，其他被本月生產(chǎn)糧食白酒所使用。 （ 6）發(fā)出薯類作物 30000 元委托某縣城甲企業(yè)加工薯類白酒 20xx斤，取得對方開具的專用發(fā)票，注明加工費(fèi) 20xx0 元，稅額 3400 元，薯類白酒已經(jīng)驗(yàn)收入庫，將其中 1000 斤直接零售，取得零售收入 64350元。 （ 7）因?yàn)樗疄?zāi)，損失庫存的薯類作物金額 58000 元，損失上月購進(jìn)煤炭金額 30000元。 有關(guān)票據(jù)當(dāng)月均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。 【要求】根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題： （ 1）計(jì)算該酒廠本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；