【正文】 始憑證，待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后作賬務(wù)處理，出納員應(yīng)每日核對(duì)一次，會(huì)計(jì)主管應(yīng)定期或不定期抽查；銀行存款日記賬的賬面余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單核對(duì)，填制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，會(huì)計(jì)主管每月至少檢查一次；有價(jià)證券賬戶與實(shí)存有價(jià)證券相核對(duì)，每年至少核對(duì)一次；查財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)額是否相符，至少每年年終要進(jìn)行一次財(cái)產(chǎn)清查；債權(quán)債務(wù)類(lèi)明細(xì)賬賬面余額與債權(quán)、債務(wù)人核對(duì)，并對(duì)債權(quán)進(jìn)行賬齡分析，向負(fù)責(zé)人匯報(bào)，采取措施積極催辦；租出、租入、借出、借入財(cái)產(chǎn)賬薄與實(shí)物、合同核對(duì)，保證賬實(shí)相符，至少每半年核對(duì)一次。 第四十二條 結(jié)賬 （一）賬戶余額結(jié)計(jì)時(shí)間：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、債權(quán)、債務(wù)、存貨等明細(xì)賬，應(yīng)在記賬時(shí)結(jié)出余額；總賬和其他明細(xì)賬于月終結(jié)出余額。 （二）賬戶發(fā)生額結(jié)計(jì)時(shí)間 總賬需要結(jié)出本月發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額；采用科目總表記賬程序的，可以在年終結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額； 現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按月結(jié)出發(fā)生額供合計(jì)和本年累計(jì)發(fā)生額?，F(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)量大的部門(mén)、子公司，應(yīng)結(jié)出“日結(jié)”。 明細(xì)賬除債權(quán)、債務(wù)賬外均應(yīng)結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)和本年累計(jì)發(fā)生額。 （三）結(jié)賬方法 需要結(jié)出本日發(fā)生額合計(jì)數(shù)時(shí)，在當(dāng)日最后一筆業(yè)務(wù)發(fā)生額下行摘要欄內(nèi)蓋“全日合計(jì)”戳記，結(jié)出借、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)和余額，在“本日合計(jì)”行下端劃通欄單紅線。 月結(jié)，在最后一筆業(yè)務(wù)發(fā)生額下面劃通欄單紅線，在其下行摘要欄蓋“本月合計(jì)”戳記，結(jié)出借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；同時(shí)在“本月合計(jì)”下行摘要欄蓋“本年累計(jì)”戳記，在金額欄填列發(fā)生額累計(jì)數(shù)和余額，然后，沿該行底線劃通欄單紅線。結(jié)出12月末的余額后，編制“資產(chǎn)負(fù)債表”，然后再次試算平衡，將各個(gè)收支賬戶余額填制12月31日的記賬憑證，辦理年終沖轉(zhuǎn)。 凡賬頁(yè)內(nèi)每月只記錄一筆賬的，在記錄下劃通欄單紅線，不結(jié)“本月合計(jì)”；借、貸某一方有兩筆以上記錄的，結(jié)出“本月合計(jì)”。 收支類(lèi)賬戶到會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)作結(jié)轉(zhuǎn)分錄，結(jié)清收入和支出賬戶，年度內(nèi)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，直接編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表（即“表結(jié)法”）。 年底，沖轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶，結(jié)出“本年累計(jì)”，沿該行底線通欄雙紅線；沖轉(zhuǎn)后有余額的賬戶，本年累計(jì)下行摘要欄蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記，在余額欄填列結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，“借或貸”欄按“本年累計(jì)”行余額的“借或貸”方向填列。最后再在該行底線劃通欄雙紅線，以示舊賬結(jié)束。 多欄式明細(xì)賬的結(jié)計(jì)：收支類(lèi)賬戶采用多欄賬，其多欄內(nèi)數(shù)字只是其借方（或貸方）的分析數(shù)，支出賬戶轉(zhuǎn)出時(shí)只須在其貸方（收益賬戶在借方）登記，同時(shí)結(jié)計(jì)余額，無(wú)須在多欄內(nèi)登記赤字，按“表結(jié)法”只需年終一次結(jié)轉(zhuǎn)。 第四十三條 更換新賬。年終決算根據(jù)本年度各賬戶余額編制“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表，將表列各賬戶年終余額直接轉(zhuǎn)到新賬賬戶的第一行余額欄內(nèi)，日期填寫(xiě)1月1日，同時(shí)在摘要欄蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記。結(jié)轉(zhuǎn)下年、上年結(jié)轉(zhuǎn)均不須填制記賬憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表。如果會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)生變化，應(yīng)在“上年結(jié)轉(zhuǎn)”后面填寫(xiě)舊科目名稱(chēng)。 第四十四條 計(jì)算機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的打印輸出和保存 采用電子計(jì)算機(jī)打印輸出的會(huì)計(jì)憑證、賬薄、報(bào)表，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，采用中文或中外文對(duì)照，字跡清晰，作為會(huì)計(jì)檔案保存，保存期限按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 在當(dāng)期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細(xì)分類(lèi)賬數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的情況下，總分類(lèi)賬可以從這些數(shù)據(jù)中產(chǎn)生，因此可以用“總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”替代當(dāng)期總分類(lèi)賬。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，可采用計(jì)算機(jī)打印輸出的活頁(yè)賬頁(yè)裝訂成冊(cè)，要求每天登記并打印，每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁(yè)打印的，可按旬打印輸出。一微觀睡薄可以根據(jù)實(shí)際情況和工作需要按月或按季、按年打印；發(fā)生業(yè)務(wù)少的賬薄，可滿頁(yè)打印。 在保證憑證、賬薄清晰的條件下，計(jì)算機(jī)打印輸出的憑證、賬薄中表格線可適當(dāng)減少。 替代手工記賬后，各部門(mén)、子公司應(yīng)做到當(dāng)天發(fā)生業(yè)務(wù)，當(dāng)天登記入賬，期末及時(shí)結(jié)賬并打印輸出會(huì)計(jì)報(bào)表；經(jīng)靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，定期或不定期地向部門(mén)、子公司負(fù)責(zé)人報(bào)告主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和分析結(jié)果。 第七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范 第四十五條 各部門(mén)、子公司必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。各部門(mén)、子公司對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求編制。 第四十六條 會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬薄記錄和其他有關(guān)資料編制；上級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)、子公司要在編制本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，根據(jù)本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)和經(jīng)審查過(guò)的所屬部門(mén)、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，并將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字沖銷(xiāo)后，逐級(jí)匯總上報(bào)。 第四十七條 編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)做到：數(shù)字真實(shí)、計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚，任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令全人篡改會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。 （一）各種會(huì)計(jì)報(bào)表之間、各項(xiàng)目之間凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字應(yīng)該相互一致，本期報(bào)表與上期報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接。 （二）出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目，除有關(guān)項(xiàng)目按規(guī)定的辦法填列外，其余均以“”號(hào)表示，“”號(hào)占2個(gè)數(shù)字格，填寫(xiě)在數(shù)字之間。 （三）填寫(xiě)數(shù)字出現(xiàn)差錯(cuò)，采用劃線更正法更正。 （四）各種報(bào)表均按規(guī)定的金額部門(mén)、子公司填制。 （五）年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表一經(jīng)批準(zhǔn)，需要調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)在下年度按規(guī)定辦法進(jìn)行調(diào)整。 （六）部門(mén)、子公司在年度內(nèi)不論隸屬關(guān)系在何時(shí)變更，所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)反映自年初起的全部累計(jì)數(shù)字。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括年度內(nèi)劃入部門(mén)、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的全部數(shù)字，不包括年度內(nèi)劃出部門(mén)、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表全部數(shù)字。 一個(gè)獨(dú)立核算部門(mén)、子公司分立成2年以上獨(dú)立核算部門(mén)、子公司時(shí)，在保證會(huì)計(jì)資料完整、不重不漏的前提下，由主管部門(mén)確定辦理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和匯總單位。 （七）部門(mén)、子公司發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并，必須在集團(tuán)公司的監(jiān)督下進(jìn)行清算，編報(bào)清算會(huì)計(jì)報(bào)表，匯編部門(mén)、子公司應(yīng)按規(guī)定編報(bào)匯總，不得遺漏。 （八）會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)相互一致，不得隨意變更；需要變更時(shí)，將變更情況、變更原因及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明。 第四十八條 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，應(yīng)說(shuō)明如下情況： （一）基本情況 資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，構(gòu)成是否合理；材料（物資）儲(chǔ)備是否超定額；資產(chǎn)有無(wú)流失問(wèn)題，固定資產(chǎn)使用、保管是否得當(dāng)。 負(fù)債來(lái)源是否符合國(guó)家規(guī)定；其構(gòu)成比重各多少；資產(chǎn)負(fù)債率多少。 收入是否符合國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；與收入計(jì)劃比較完成比率是多少；經(jīng)費(fèi)自給率水平如何。 各項(xiàng)應(yīng)繳收入是否已足額上繳。 支出實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)、上期執(zhí)行數(shù)比較，增長(zhǎng)額和增長(zhǎng)率各是多少，產(chǎn)生差異的主要原因是什么；其中人員支出、公用支出和專(zhuān)項(xiàng)支出各占多大比重，專(zhuān)款是否專(zhuān)用。 （二）取得的經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)題 （三）建議和改進(jìn)措施 要求：數(shù)字精練，用詞準(zhǔn)確，抓主要矛盾，反映問(wèn)題真實(shí)，分析數(shù)據(jù)運(yùn)用恰當(dāng)、準(zhǔn)確，觀點(diǎn)與材料統(tǒng)一。 第四十九條 各子公司應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上注明子公司作稱(chēng)、地址、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬年度、季度、月份及送出時(shí)間，并由子公司負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的子公司，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。子公司負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 部門(mén)報(bào)告按期上報(bào)集團(tuán)公司。 第五十條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在報(bào)出之前，應(yīng)對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核： （一）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、項(xiàng)目是否填制齊全； （二）會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否與賬薄數(shù)字相符； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字是否銜接； （四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否填寫(xiě)齊全； （五）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中的數(shù)字是否與所附的會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字相符。 如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理更正手續(xù)并及時(shí)通知接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的部門(mén)、子公司更正。除更正本部門(mén)、子公司留存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編制。第八章 會(huì)計(jì)工作交接規(guī)范 第五十一條 會(huì)計(jì)人員發(fā)生下列情況之一者，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員，沒(méi)有辦清手續(xù)不得離職： （一）工作調(diào)動(dòng)； （二）因病不能工作超過(guò)3個(gè)月； （三）因故臨時(shí)離職超過(guò)3個(gè)月； （四）撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)職務(wù)； （五）部門(mén)、子公司撤銷(xiāo)（向集團(tuán)公司交接）； （六）部門(mén)、子公司合并（被合并部門(mén)、子公司向合并部門(mén)、子公司辦理交接手續(xù)）； （七）部門(mén)、子公司分立（被分部門(mén)、子公司向分出部門(mén)、子公司辦