【正文】 資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期的變化原因和實(shí)際需要，并堅(jiān)持審慎管理原則，合理確定貸款展期期限。 ” 程序： 申請(qǐng) —信貸部門批準(zhǔn)，發(fā)電子許可證 —會(huì)計(jì)部門處理。 每筆貸款只能辦理一次展期。 67 逾期貸款 是指借款合同到期 (含展期后到期 )未歸還的貸款。 會(huì)計(jì)部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前 ， 根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)賬借 、 貸方傳票將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶 。 借：逾期貸款 —— 戶 貸： 貸款 —— 戶 。 對(duì)逾期貸款則從轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起 ， 至還款之日止 ， 按實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率 （ ‰－ ‰ )計(jì)收罰息 。 68 （ 二 ） 抵押貸款的核算 抵押貸款 是指按 《 中華人民共和國擔(dān)保法 》 規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。 特點(diǎn)： 抵押貸款必須以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物，可減少銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，比信用貸款安全。 借款人能以較低的利率獲得資金。 由于具有還本付息的剛性，可促進(jìn)借款人加強(qiáng)核算，合理使用貸款。 哪些物品可以充當(dāng)?shù)盅浩罚? 69 貸款發(fā)放 與信用貸款所不同的是： A、要辦理抵押品保管手續(xù) ,有表外科目的核算：（收入）：待處理抵押品 —— 戶 B、發(fā)放抵押貸款入賬的分錄是： 借：抵押貸款 —— 戶 貸：活期存款 —— 戶 貸款到期收回 —— 貸：抵押貸款 —— 70 同時(shí) ， 根據(jù)信貸部門的通知辦理抵押物退還手續(xù) ，銷記表外科目和抵押品登記簿 。 (付出 )：待處理抵押品 —— 戶 貸款到期不能收回 貸款到期 ， 借款人未破產(chǎn)或存款不足 ， 用抵押資產(chǎn)低償貸款本息： （ 凈值 ） 或評(píng)估價(jià) （ 按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià) ） 等于 貸款本息 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他資產(chǎn)－ 行使抵押權(quán)資產(chǎn)戶 貸： XX貸款－ 戶 應(yīng)收利息 （ 表內(nèi)欠息 ） 利息收入 （ 含表外欠息 ） 71 (付出 )：待處理抵押品 —— 戶 處理（出售、拍賣）結(jié)束： 借： 科目或庫存現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)－ 行使抵押權(quán)資產(chǎn)戶 收回資金 多于 其他資產(chǎn)數(shù)，其差額退回借款人；少于 其他資產(chǎn)數(shù)，繼續(xù)追索或按核銷呆帳程序處理。 （凈值）或評(píng)估價(jià)（按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)） 小于 貸款本息。會(huì)計(jì)分錄同上。 72 其 “ 不足部分 ” 繼續(xù)追索或按核銷呆帳程序處理。 處理（出售、拍賣）結(jié)束： 借： 科目或庫存現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)－ 行使抵押權(quán)資產(chǎn)戶 收回資金 多于 其他資產(chǎn)數(shù)和 “ 不足部分 ” 的合計(jì)，其差額退回借款人； 少于 其他資產(chǎn)數(shù)，繼續(xù)追索或 按核銷呆帳程序處理。 （三） 票據(jù)貼現(xiàn) 是指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款 。 73 特點(diǎn)： P82 其核算手續(xù)如下： 申請(qǐng)－受理－到期收回貼現(xiàn)款－到期未收回貼現(xiàn)款。 具體見教材 P82。 74 所涉及的賬務(wù)處理 1）辦理貼現(xiàn) 借：貼現(xiàn) —— 貸：活期存款 ——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 利息收入－貼現(xiàn)利息收入 編制表外科目收入傳票，登記表外科目明細(xì)賬： （收入）有價(jià)單證 —買入票據(jù)實(shí)務(wù) 2）到期收回 ： ：借：活期存款 —— (承兌人開戶行 ) 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 (同城 ) 或：營業(yè)機(jī)構(gòu)往來 (異地 ) 當(dāng)承兌人無款時(shí) ,其開戶行將憑證、匯票等退給貼現(xiàn)銀行。 75 ： （ 承兌行） 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 (同城 ) 或：營業(yè)機(jī)構(gòu)往來 (異地 ) ： 貸：貼現(xiàn) ——商業(yè)承兌匯票戶或銀行承兌匯票戶 編制表外科目付出傳票，登記表外科目明細(xì)賬： （付出）有價(jià)單證 —買入票據(jù)實(shí)務(wù) 76 3）到期未收回 應(yīng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收回已貼現(xiàn)的票款 借：活期存款 —— 貸：貼現(xiàn) —— 如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足支付票款 借：活期存款 —— 逾期貸款 ——貼現(xiàn)申請(qǐng)人逾期貸款戶 貸：貼現(xiàn) ——商業(yè)承兌匯票戶 77 （四）對(duì)公貸款利息的核算 短期貸款的計(jì)息 其按貸款合同鑒定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息 。 貸款合同期內(nèi) ， 遇利率調(diào)整 不分段計(jì)息 。 短期貸款一般是 按月 結(jié)息 ， 每月 20日為結(jié)息日 ， 計(jì)算各戶貸款利息 ， 并于結(jié)息期 次日辦理結(jié)息轉(zhuǎn)賬 。 計(jì)息方式有余額表計(jì)息和乙種賬頁計(jì)息兩種 ， 其與單位活期存款計(jì)息方法相同 。 78 借： 存款 —— 貸：利息收入 —— 如在結(jié)息日不能按期支付利息的，對(duì)其應(yīng)收利息要按合同規(guī)定利率計(jì)收復(fù)利，逾期后還要按罰息利率計(jì)收復(fù)利，直到清償貸款本息為止。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 貸：利息收入 ——逾期貸款利息收入 例 1 P 90 79 中長期貸款的計(jì)息 其為 按季 結(jié)息 ， 規(guī)定每季末月 20日為結(jié)息日 ， 并于結(jié)息期 次日辦理結(jié)息轉(zhuǎn)賬 。 利率實(shí)行一年一定 ， 即每滿一年后 ， 再按當(dāng)時(shí)的貸款利率確定下一年利率 。 計(jì)收貸款利息時(shí) ， 會(huì)計(jì)分錄為： 借： 存款 —— 貸：利息收入 —— 如借款人存款賬戶資金不足 ， 則貸款利息自結(jié)息日起 ， 逾期90天 (含 )以內(nèi) 的應(yīng)收未收利息 ， 應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益 ， 其不足支付的部分列入應(yīng)收利息賬戶 ， 并按規(guī)定按季計(jì)收復(fù)利 。 會(huì)計(jì)分 借：應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 貸：利息收入 —— 80 如在貸款利息逾期 90天內(nèi)收回掛賬利息 ， 其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 存款 —— 貸：應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 貸款利息 逾期 90天以上 ， 無論貸款本金是否逾期 ， 發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益 ， 而在表外核算 ， 實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益 。 （ 收入 ） ：催收貸款利息 —— 中長期貸款利息戶 借： 存款 —— 貸：利息收入 —— （ 付出 ） ：催收貸款利息 —— 中長期貸款利息戶 81 對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息 ， 增量部分 (2021年1月 1日產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息 )， 在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過 90天以上 ， 要相應(yīng)作 沖減 利息收入處理 ， 并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算 。 貸款本金逾期后 ，改按罰息利率計(jì)收復(fù)利 。 借：利息收入 ——逾期貸款利息收入 ——應(yīng)收 中長期貸款利息戶 （收入）：催收貸款利息 —— 中長期貸款利息戶 例 2． P91 82 三、個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）種類 個(gè)人汽車消費(fèi)貸款 個(gè)人消費(fèi)貸款 個(gè)人質(zhì)押貸款 個(gè)人大額耐用消費(fèi)品貸款等 中央貼息助學(xué)貸款 個(gè)人貸款 國家助學(xué)貸款 地方貼息助學(xué)貸款 個(gè)人住房貸款 個(gè)人公積金住房貸款 個(gè)人商業(yè)性住房貸款 83 （ 二 ） 、 個(gè)人住房貸款，通常其貸款額度最高為所購住房全部價(jià)款或評(píng)估價(jià)值的 80%；住房公積金貸款數(shù)額不得超過借款人家庭成員退休年齡所交住房公積金數(shù)額的兩倍。貸款期限最長為 30年 。 貸款 發(fā)放 會(huì)計(jì)分錄為： 如售房單位未在本行開戶 借：個(gè)人住房貸款 —— 借：個(gè)人住房貸款 —— 貸：活期存款 —— 84 貸款 按期收回 個(gè)人住房貸款的還款方式有多種，比較常用的 是等額本息還款法和等額本金還款法。其中： 等額本息還款法 即貸款每月以相等的額度平 均償還貸款本息。 每月償還貸款本息金額 貸款本金 日利率 30 （ 1＋日利率 30） 還款總月數(shù) ＝ （ 1＋日利率 30） 還款總月數(shù) － 1 還款當(dāng)月應(yīng)還利息 ＝ 貸款本金 日利率 30 應(yīng)還本金＝每月償還貸款本息金額－當(dāng)月應(yīng)還利息 85 等額本金還款法 即在每月（季）固定的還款日，等額的償還貸款的本金，貸款利息隨本金逐月遞減。 等額本金歸還法 貸款每次歸還的本金 =貸款總金額 247。 貸款期月數(shù) 貸款每次歸還的利息＝（貸款總金額－已歸還貸款本金累計(jì)金額） 日利率 30 B、 按季 等額本金歸還法 貸款每次歸還的本金 =貸款總金額 247。 貸款期季數(shù) 貸款每次歸還的利息＝（貸款總金額－已歸還貸款本金累計(jì)金額） 日利率 90 86 借款人償還貸款本息有現(xiàn)金還款和委托扣款 貸：個(gè)人住房貸款 —— 利息收入 —— 借：個(gè)人結(jié)算存款 —— 貸：個(gè)人住房貸款 —— 利息收入 — 貸款利息收入戶 87 四、貸款損失準(zhǔn)備的核算 （一）貸款損失準(zhǔn)備的分類和計(jì)提 依據(jù)中國人民銀行發(fā)布的 《 銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引 》 緣由 為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，真實(shí)核算經(jīng)營損益，保持銀行穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 分類 貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。 一般準(zhǔn)備 是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備； 專項(xiàng)準(zhǔn)備 是指根據(jù) 《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 》 ，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。 特種準(zhǔn)備 指針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。 88 計(jì)提 貸款損失準(zhǔn)備的 計(jì)提范圍 為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。 銀行應(yīng) 按季 計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的 1％。 銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備： 對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為 2％；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為 25％；對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為 50％；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為 100％。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng) 20％。 特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。 89 貸款損失準(zhǔn)備 由銀