【正文】 貸：累計(jì)折舊 12 500 其他應(yīng)付款（后付） /銀行存款（先付） 20 000 64 企業(yè)購買了商品或勞務(wù)，購買的價(jià)格比較貴，但是以比較便宜的價(jià)格賣給職工，那么這個(gè)差額也屬于職工薪酬。 u向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù) P141 65 20 8年 1月，某公司為留住人才，將以每套 100萬元的價(jià)格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的 50套公寓，以每套 60萬元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。 出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司 服務(wù) 10年 ，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 10） 1 20 管理費(fèi)用 （ 40 20247。 ①計(jì)算應(yīng)付補(bǔ)償： 借：管理費(fèi)用 (不按受益對象） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動(dòng)補(bǔ)償 ②實(shí)際支付補(bǔ)償： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動(dòng)補(bǔ)償 貸：銀行存款 、 庫存現(xiàn)金等科目 解除勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償 68 丙公司因縮小經(jīng)營規(guī)模解聘一批員工，按勞動(dòng)法規(guī)定一次性給予該批員工 20萬元補(bǔ)償，其中生產(chǎn)工人 15萬，管理人員 5萬元。 補(bǔ)充例題 ①計(jì)算應(yīng)付補(bǔ)償： 借：管理費(fèi)用 20萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動(dòng)補(bǔ)償 20萬 ②實(shí)際支付補(bǔ)償： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動(dòng)補(bǔ)償 20萬 貸：銀行存款 /庫存現(xiàn)金等 20萬 69 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交所得稅 應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅等 70 ?補(bǔ)充內(nèi)容 我國稅收實(shí)體法體系 由 19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成。增值稅基本原理： 增值稅基本原理 75 n 增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi) 銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物 的單位和個(gè)人。 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)扣除率 憑證不合格，不允許抵扣！ 81 購進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅 小規(guī)模納稅人 不能抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本 一般納稅人 動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn) 可以抵扣， 不計(jì)入成本 不能抵扣， 計(jì)入固定資產(chǎn)成本 購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，領(lǐng)用庫存材料進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出 購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，領(lǐng)用庫存材料進(jìn)項(xiàng)稅需轉(zhuǎn)出 購進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅處理 82 國內(nèi)采購物資 借：在途物資、材料采購、原材料等科目 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 （根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目 n 企業(yè)從國內(nèi)采購物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額： 83 nA公司向 B公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 60 000元，增值稅 10 200元，運(yùn)雜費(fèi) 1 800元 (無發(fā)票），包裝費(fèi) 300元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 n會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 69600 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 10400 貸：應(yīng)付賬款 80 000 80000 *（ 113%） 80000 *13% 85 甲公司向 A公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨 款 60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ； 另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用 6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā) 票，材料已驗(yàn)收，款項(xiàng)均支付。 n會(huì)計(jì)處理如下： 接受的修理修配勞務(wù) （ 1） 4月份發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 40 000 貸：原材料 40 000 (2)支付加工費(fèi)及增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 15 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn) ) 2 550 貸：銀行存款 17 550 接受的加工勞務(wù) 87 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 n 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅項(xiàng)目： 已經(jīng)抵扣的要做 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 處理。 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 因管理不善毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為 20萬元，增值稅額為 。 補(bǔ)充例題 90 u2023年 10月 20日某企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 340 000元，材料價(jià)款 2 000 000元。 u2023年 11月 2日，企業(yè)將上述原材料用于建設(shè)辦公樓工程 u請做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理 10月 20日購進(jìn)： 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000（已抵扣） 貸：銀行存款 2 340 000 補(bǔ)充例題 91 11月 2日工程領(lǐng)用 借：在建工程 （轉(zhuǎn)工程用） 2 340 000 貸：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 340 000 補(bǔ)充例題 如 10月 20日直接購買用于工程，可以直接如下處理 借：在建工程 /工程物資 2 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 92 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 產(chǎn)成品 原材料 原材料直接 服務(wù)于產(chǎn)成品 u購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 u貨物或產(chǎn)品因管理不善發(fā)生損失其 進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 。 購買貨物用于：非應(yīng)稅項(xiàng)目 在建工程 集體福利 個(gè)人消費(fèi) 非常損失等 如果購買的貨物 出企業(yè)這個(gè)圈全 部要 視同銷售 如果購買的貨物 沒有出企業(yè)這個(gè) 圈就是 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 視同銷售行為 購 買 貨 物 企業(yè) 怎樣區(qū)分 購買 的貨物存在 視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 的界限問題？ 94 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) u銷售貨物 銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 u提供加工、修理修配勞務(wù) 提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。提貨單和專用發(fā)票等結(jié)算單已交給購貨方，款項(xiàng)尚未收到。 n該批產(chǎn)品的成本 200萬元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為 220萬元。 對外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 =220 17%=（萬元） 借：長期股權(quán)投資 2 574 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 374 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 補(bǔ)充例題 99 視同銷售行為 u自產(chǎn)的貨物 不管是對內(nèi)還是對外 ， 都視同銷售 ， u如：集體福利、對外投資、贈(zèng)送等。 自產(chǎn)的貨物 100 出口退稅 企業(yè)出口適用零稅率的貨物，即銷項(xiàng)稅為 0，免抵退的都是購買出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅。 u將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自 “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “未交增值稅” 明細(xì)科目。 u月終，企業(yè)應(yīng)將本月實(shí)際多交的增值稅（指“應(yīng)交增值稅”借方中“已交稅金”欄數(shù)額大于“應(yīng)交增值稅”貸方合計(jì)的余額）自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。 假定 1月份月初沒有未抵扣以及欠交或多交的增值稅，也沒有 其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)。 該企業(yè) 2月份購進(jìn)商品等支付 進(jìn)項(xiàng)稅額 25 000元 ，銷售商品等 發(fā)生的 銷項(xiàng)稅額為 20 000元 ， 除此以外， 2月份該企業(yè)沒有發(fā)生其他涉及增值稅的業(yè)務(wù) 。 如 2月份交納 1月份欠交的增值稅 7000元： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 7000 貸：銀行存款 7000 補(bǔ)充例題 107 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 (一般納稅人） 108 n甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。該批原材料已驗(yàn)收入庫，貨款用銀行承兌匯票支付。 n（ 3）正在建造中的廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料 10 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)增值稅稅額為 1 700元。 n（ 5）用銀行存款 12 000元繳納增值稅，其中包括上月未交增值稅 8 500元。 n要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（ 1+征收率） 統(tǒng)一為 3% 小規(guī)模納稅人 113 會(huì) 計(jì) 處 理 購入 銷售 銷售商品 : 借 :銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅企業(yè)： 購入支付增值稅額， 直接計(jì)入有關(guān)貨物或 勞務(wù)成本，不得抵扣 216。 114 小規(guī)模納稅人的主要賬務(wù)處理 115 某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為 500 000元，支付的增值稅為 85 000元， 企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到 . 該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為 800 000元，貨款尚未收到。 2月份取得銷售收入 16 960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值 6 400元，支付運(yùn)輸費(fèi) 600元，當(dāng)月支付人員工資 3 460元。 【解析】題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅 ＝ 16960/（ 1＋ 3%） *3%＝ ； 小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以此題應(yīng)繳納的增值稅稅額是 。 u征收環(huán)節(jié)： u生產(chǎn)銷售 u委托加工 u進(jìn)口 u零售 (特定消費(fèi)品，金銀鉆石 )。 三種計(jì)稅方 法 適用范圍 計(jì)稅公式 從價(jià)定率計(jì)稅 除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品 從量定額計(jì)稅 列舉 3種：啤酒、黃酒、成品油 復(fù)合計(jì)稅 列舉 2種： 白酒、卷煙 應(yīng)納稅額 ＝銷售額比例稅率 應(yīng)納稅額 ＝銷售數(shù)量單位稅額 應(yīng)納稅額 ＝銷售額比例稅率 ＋銷售數(shù)量單位稅額 消費(fèi)稅的計(jì)算 121 n銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（一般是生產(chǎn)銷售，金銀首飾是零售） n自用（視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品） n委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（一般由受托方代收代繳） n進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅的核算內(nèi)容 122 n 企業(yè)在銷售需要交納消費(fèi)稅的物資時(shí)應(yīng)交消費(fèi)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 n某摩托車生產(chǎn)企業(yè) 3月份銷售 20輛摩托車，每輛不含稅銷售價(jià)格9000元，每輛成本為 4 000元。 n貨款已通過銀行結(jié)算。 u貸方 確認(rèn)收入還是按庫存商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn) ，是會(huì)計(jì)問題。 n視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理： u企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、贊助、廣告、樣品、職工福利、對外投資、對外捐贈(zèng)等， u視同 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅 124 借：應(yīng)付職工薪酬 ― 非貨幣性福利（分配給職工） 長期股權(quán)投資（投資） 營業(yè)外支出（捐贈(zèng)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷） ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 n產(chǎn)品投到 企業(yè)外部，確認(rèn)收入 125 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 n產(chǎn)品仍然在 企業(yè)內(nèi)部 ，一般 不確認(rèn)收入 126 n 在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品一批，成本 50萬元，售價(jià) 60萬元，增值稅率 17%，消費(fèi)稅率 30%。 借：應(yīng)付職工薪酬 ― 非貨幣性福利 76 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷） 10 200 ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫存商品 40 000 借：生產(chǎn)成本 /管理費(fèi)用 76 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 ― 非貨幣性福利 76 200 補(bǔ)充例題 128 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 n需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由 受托方 代收代交稅