【正文】 者均可 小規(guī)模稅負(fù)重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負(fù)輕于一般納稅人 小規(guī)模納稅人 13 4 稅負(fù)相同 兩者均可 小規(guī)模稅負(fù)重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負(fù)輕于一般納稅人 小規(guī)模納稅人 5/16/2023 45 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? 1. 理論依據(jù) ? (1) 兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù) ? 1兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則從高適用稅率 ? 2兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則不得減免稅 ? (2) 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ? 1兼營(yíng)應(yīng)稅及非應(yīng)稅項(xiàng)目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則從高適用稅率 ? 2兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目 ,應(yīng)分開核算銷售額 ,否則不得減免稅 5/16/2023 46 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 1. 籌劃方法 ? （ 1） 一般納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ? 1一般納稅人 :分開核算有利 ? 2小規(guī)模納稅人 :合并核算有利 ? （ 2） 營(yíng)業(yè)稅納稅人 ? 1銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 : ? 2提供應(yīng)稅勞務(wù) : 5/16/2023 47 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 1. 籌劃案例 ? [例 ]某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人 ,既銷售計(jì)算機(jī)硬件 ,又從事計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)與轉(zhuǎn)讓 ,2023年 9月銷售硬件 18萬(wàn)元 ,開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件收入 2萬(wàn)元 ， 應(yīng)作何種稅收籌劃 ？ 分開核算還是合并核算 ？ [增值稅率 4%， 營(yíng)業(yè)稅率 5%] ? ? （ 1） 合并核算 ? 應(yīng)納增值稅額 =（ 18萬(wàn) +2萬(wàn) ） /（ 1+4%） *4% ? =7,692元 5/16/2023 48 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 2） 分開核算 ? 應(yīng)納增值稅額 =18萬(wàn) /（ 1+4%） *4% ? =6,923元 ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =2萬(wàn) *5% ? =1,000元 ? 應(yīng)納稅總額 =應(yīng)納增值稅額 +應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 ? =6,923+1,000 ? =7,923元 ? （ 3） 方案優(yōu)選 ? 稅收節(jié)省 =分開核算應(yīng)納稅額 合并核算應(yīng)納稅額 ? =7,9237,692 ? =231元 ? 決策 :由于合并核算比分開核算少繳 231元 ,應(yīng)選擇合并核算 。 ? 1應(yīng)稅勞務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn) ? 貨物銷售額比重 =貨物銷售額 /（ 貨物銷售額 +勞務(wù)銷售額 ） ? 〉 50% ? 勞務(wù)銷售額將被判定為應(yīng)稅勞務(wù) ， 按增值稅征繳 。 5/16/2023 50 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? （ 1） 一般納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ， 發(fā)生混合銷售行為 ? 1一般納稅人 :實(shí)際稅負(fù)率 營(yíng)業(yè)稅稅率 ? 降低貨物銷售比重 ,低于 50%,提高勞務(wù)收入比重 ,高于 50%,繳納營(yíng)業(yè)。 ? （ 2） 小規(guī)模納稅人 ? 1增值稅征收率 [4%， 6%]營(yíng)業(yè)稅率 [3%， 5%] ? 降低貨物銷售比重 ,低于 50%,提高勞務(wù)收入比重 ,高于 50%,繳納營(yíng)業(yè)。 5/16/2023 51 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? [例 ]某建筑材料公司為一般納稅人，主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售，兼營(yíng)對(duì)外安裝、裝飾工程，公司采購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票。其中，本公司提供建筑材料 80萬(wàn)元 [其中，外購(gòu)材料 70萬(wàn)元 ]，施工費(fèi) 12萬(wàn)元，工程完工后開具普通發(fā)票，并收回了全部工程款。 5/16/2023 54 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? （ 1） 理論依據(jù)：使用過(guò)屬于貨物的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)具備如下條件： ? 1屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物 。 ? 3銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 。 ? 籌劃案例 5/16/2023 55 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? [例 ]某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái) ，原值 100萬(wàn)元 ， 已提折舊 60萬(wàn)元 ， 清理費(fèi) 5萬(wàn)元 ， 有以下五種銷售方案 。 ? 2以原值 100萬(wàn)元的價(jià)格出售 。 ? 4以高于原值的 104萬(wàn)元出售 。 5/16/2023 56 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 分析如下 : ? 方案一 :按規(guī)定不繳納增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案一凈收益 =90405=45萬(wàn)元 ? ? 方案二 :按規(guī)定不繳納增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案二凈收益 =100405=55萬(wàn)元 ? ? 方案三 :按規(guī)定繳納 4%計(jì)算并減半征收增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案三應(yīng)繳增值稅 =101/(1+4%)*4%*50%= ? 方案三凈收益 == 5/16/2023 57 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 方案四 :按規(guī)定繳納 4%計(jì)算并減半征收增值稅 ,其凈收益為: ? 方案四應(yīng)繳增值稅 =104/(1+4%)*4%*50%=2萬(wàn)元 ? 方案四凈收益 =1044052=57萬(wàn)元 ? 方案五 :按規(guī)定繳納 4%計(jì)算并減半征收增值稅 ,其凈收益為: ? 方案五應(yīng)繳增值稅 =106/(1+4%)*4%*50%= ? 方案五凈收益 == 5/16/2023 58 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? 折扣銷售：價(jià)格折扣 ? （ 1） 理論依據(jù)：作為稅法允許銷售折扣 ， 應(yīng)具備如下條件： ? 1銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明 。 ? 3折扣銷售僅限價(jià)格折扣 ， 實(shí)物折扣同樣不享受抵減銷售額 ， 必須嚴(yán)格區(qū)分價(jià)格折扣銷售與實(shí)物折扣銷售 。 ? 2購(gòu)買方已低扣無(wú)法退回，購(gòu)買方到稅務(wù)開具折讓證明，銷售方憑證明開具紅字發(fā)票 5/16/2023 59 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 籌劃方法 ? [例 ]企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷售 ， 規(guī)定凡購(gòu)買產(chǎn)品滿 5000件以上 ， 給予20%價(jià)格折扣 。 ? 1銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明 ， 單價(jià)上寫 50元 /件 ，折讓金額寫 ? 50,000元 ,具體為 : ? 摘要 數(shù)量 單價(jià) 金額 稅率 稅額 ? 5,000 50 250,000 17% 42,500 ? 銷售折讓 5,000 10 50,000 17% 8,500 ? 34,000 5/16/2023 60 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu) ? 第一個(gè)層次《會(huì)計(jì)法》； (人大 1999年 10月 31日） ? 第二個(gè)層次《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》； （國(guó)務(wù)院 2023年 6月21日） ? 第三個(gè)層次：部門規(guī)章性的會(huì)計(jì)核算制度及辦法； ? （ 1）、基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)制度 （財(cái)政部 1997年以來(lái)制定） ? （ 2）、會(huì)計(jì)制度（指狹義的、是準(zhǔn)則的制度的細(xì)化） ? A、企業(yè)會(huì)計(jì)制度； （財(cái)政部 2023年 12月 29日） ? B、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度； （財(cái)政部 2023年 11月 27日） ? C、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度； （財(cái)政部 2023年 5月 31日） ? D、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度 （財(cái)政部 2023年 9月 30日） ? E、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 （財(cái)政部 2023年 9月 30日） ? （ 3）特殊業(yè)務(wù)專門核算辦法（證券基金核算辦法、施工企業(yè)核算辦法） 5/16/2023 61 現(xiàn)實(shí)的環(huán)境 ? 行業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度等制度 ? 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 基本準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則 ? 會(huì)計(jì)問(wèn)答 5/16/2023 62 我們應(yīng)該怎么辦？ 5/16/2023 63