【正文】 廢 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 累積帶薪缺勤 4500 ? 貸：管理費(fèi)用 （ 10**300） 4500 53 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 例： A公司從 20x7年 1月 1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定該公司每名職工每年有權(quán)享有 12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 2個(gè)年度。假定該公司每名職工平均月工資為 2023元，每名職工每月工作日為 20個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為100元。 54 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? （ 1）假定 20x7年 1月，該職工沒有休假。公司應(yīng)在當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1個(gè)工作日的帶薪休假義務(wù)，并做如下會(huì)計(jì)處理 ? 借：生產(chǎn)成本 2100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 2023 ? —— 累積帶薪缺勤 100 ? **該筆反映公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和 累積的帶薪休假權(quán)利 。 56 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 假定 2年末 (20X8年 12月 31日），該職工有 5個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。 ? 現(xiàn)金股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價(jià)值增長(zhǎng)掛鉤的虛擬股權(quán)激勵(lì)模式，指的是激勵(lì)對(duì)象即股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時(shí)間和條件下，因公司業(yè)績(jī)提升、股票價(jià)格上揚(yáng)等因素，可以 獲得行權(quán)價(jià)與行權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)之間差價(jià)的收益，增值收益以現(xiàn)金支付 。 ? 等待期： 是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)日至可行權(quán)日之間的期間。 ?行權(quán)日： 是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 （一）股份支付的種類 的不同： 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 的不同 可立即行權(quán)的股份支付 存在等待期的股份支付 63 第七節(jié) 股利支付 一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 的股份支付的 確認(rèn)及計(jì)量 ? 對(duì)于 授予后可立即行權(quán) 的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 : 在授予日 確認(rèn)，并 以當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值 為基礎(chǔ)計(jì)算確定其公允價(jià)值 ,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。 ? 65 第七節(jié) 股利支付 的股份支付的賬務(wù)處理 （ 1） 授予后可立即行權(quán) ? 授予日 : 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 行權(quán)結(jié)算： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 66 第七節(jié) 股利支付 的股份支付的賬務(wù)處理 （ 2） 授予后不可立即行權(quán) ? 授予日： 不需要處理 ? 等待期內(nèi) 每個(gè) 資產(chǎn)負(fù)債表日 ： 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付職工薪酬 67 第七節(jié) 股利支付 的股份支付的賬務(wù)處理 （ 2） 授予后不可立即行權(quán) ? 可行權(quán)日以后 ： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差異 ) 貸：應(yīng)付職工薪酬 (或做反向分錄 ) ? 行權(quán)結(jié)算： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 68 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? 丁公司為一上市公司。丁公司估計(jì)該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表 年份 股票增值權(quán)公允價(jià)值 支付現(xiàn)金 2023 2023 2023 2023 69 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? （ 1） 2023年年末，已有 10名管理人員離開公司，而且估計(jì)兩年中累計(jì)離開公司的管理人員數(shù)將達(dá) 16人 ? （ 2） 2023年年末，累計(jì)已有 20名管理人員離開公司 ? （ 3） 2023年，已有 50人行使股票增值權(quán)，公司共支付現(xiàn)金 32500元（ 50*100*） ? （ 4） 2023年年中，剩余 30人全部行使股票增值權(quán)，公司共支付現(xiàn)金 21000元（ 30*100*7） 70 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 日期 計(jì)算 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)應(yīng)付薪酬 行權(quán)日后公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異 2023年年末 （ 10016） *100**1/2 23100 23100 2023年年末 （ 10020） *100**23100 28100 51200 2023年行權(quán) 50*100* 32500 18700 2023年年末 （ 1002050） *100* 20400 2040018700=1700 2023年行權(quán) 30*100*7 21000 2023年 600=2100020400 71 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? （ 1） 2023年 1月 1日，不做會(huì)計(jì)處理 ? （ 2） 2023年年末，（等待期） ? 借：管理費(fèi)用 23100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 23100 ? （ 3） 2023年年末（等待期） ? 借：管理費(fèi)用 28100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 28100 ? （ 4） 2023年，行權(quán)結(jié)算時(shí) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 32500 ? 貸：銀行存款 32500 72 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? （ 5） 2023年年末，調(diào)增應(yīng)付職工薪酬 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1700 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 1700 ? （ 6） 2023年 ? ①調(diào)增應(yīng)付職工薪酬 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 600 ? ②行權(quán) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 2100 ? 貸：銀行存款 2100 73 第七節(jié) 股利支付 員工股權(quán) 激勵(lì)計(jì)劃 以權(quán)益結(jié)算 的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付 以 授予日 權(quán)益工具的 公允價(jià)值計(jì)量 以 等待期內(nèi)各資產(chǎn) 負(fù)債表日 權(quán)益工具 的公允價(jià)值計(jì)量 借 :有關(guān)費(fèi)用成本 貸 :資本公積－其他 借 :有關(guān)費(fèi)用成本 貸 :應(yīng)付職工薪 酬 74 典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖 ? ? ? ? ? 等待期（行權(quán)限制期） 行權(quán)有效期 禁售期 授 予 日 可行權(quán)日 行 權(quán) 日 出 售 日 失 效 75 第七節(jié) 股利支付 一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 （二）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 的股份支付的 確認(rèn)及計(jì)量 ? 對(duì)于 授予后可立即行權(quán) 的權(quán)益結(jié)算的股份支付 : 在授予日 確認(rèn)，并 以當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值 ,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股份溢價(jià)。 ? ? 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ? 按授予日股票期權(quán)公允價(jià)值、最新估計(jì)可行權(quán)數(shù)量 ? 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 ? 貸：資本公積－其他資本公積 ? ? 可行權(quán)日之后 不確認(rèn)其后續(xù)的公允價(jià)值變動(dòng) ? 行權(quán)時(shí) ：借：銀行存款 ? 資本公積－其他 ? 貸：股本 ? 資本公積－股本溢價(jià) 79 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會(huì)計(jì)處理比較 ? ▲ 授予日 — 股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 ? “ 獲得批準(zhǔn) ” 是指企業(yè)與職工雙方就股份支付 ? 交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得 ? 股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 80 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會(huì)計(jì)處理比較 ? ▲ 等待期 — 從授予日至可行權(quán)日之間的期間 ? △處理原則：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日， ? 將取得職工或者其他方提供的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi) ? 用，同時(shí)確認(rèn) 所有者權(quán)益或負(fù)債 。 ? 現(xiàn)金結(jié)算股份支付 ：應(yīng)按 資產(chǎn)負(fù)債表日 當(dāng)日權(quán) ? 益工具的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的 應(yīng)付 ? 職工薪酬。全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢 ? 的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié) ? 轉(zhuǎn)，不沖減成本費(fèi)用。 82 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 ? 2023年 12月， A股份公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（ 2023年 1月 1日）的公允價(jià)值為每股 12元。 2023年 12月 31日（第四年年末），假設(shè)剩余 40名管理人員全部行權(quán)， A公司股票面值為 1元