【正文】 3. 替換設(shè)備 4. 管理用具 設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 ” 科目 任務(wù) 3 低值易耗品核算 ? （ 1）一次轉(zhuǎn)銷法 采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆低值易耗品的領(lǐng)用，“制造費(fèi)用”增加記借方，“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 1350 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 1350 并據(jù)以填制記賬憑證。 借：制造費(fèi)用 2800 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 2800 任務(wù) 3 低值易耗品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 324】 2023年 5浙江環(huán)球股份有限公司第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 50000元，該專項(xiàng)工具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工具估計(jì)使用次數(shù)為2次，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 加工單位： 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)： 3 號(hào)倉(cāng)庫(kù)加工合同： 2 0 1 0 第8 號(hào) 編 號(hào)： 1 0 0 0 7 0 1 3應(yīng)發(fā) 實(shí)發(fā) 單價(jià) 金額 應(yīng)攤成本差異312 M 材料 千克 1 0 0 0 1 0 0 0 10 1 0 0 0 0數(shù)量材料編號(hào) 材料名稱 規(guī)格計(jì)量單位委托加工材料發(fā)料單材料成本保管員：張爾 發(fā)料人：傅天天 經(jīng)辦人：宋艾欣2 0 1 0 年 7 月 5 日杭州輝煌制造有限公司備 注 加工為生產(chǎn)用M C C 材料【 基本知識(shí)與技能 】 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 任務(wù) 4 委托加工物資核算 ? 入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。 第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆委托加工材料的發(fā)出，“委托加工物資”增加記借方，“原材料”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：委托加工物資 10000 貸：原材料 —— M材料 10000 支付運(yùn)雜費(fèi)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：委托加工物資 1200 貸：銀行存款 1200 并據(jù)以填制記賬憑證。 （ 1）發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 50000 貸：原材料 —— C材料 50000 任務(wù) 4 委托加工物資核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 326】 承 【 實(shí)例 325】 ，浙江環(huán)球股份有限公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述材料的加工費(fèi)用 8000元。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù) 。 （ 1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為 140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工； （ 2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi) 4萬(wàn)元和增值稅 ，另支付消費(fèi)稅 16萬(wàn)元。 ? （ 3） 如果收回后用于對(duì)外出售。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 ? 借：委托加工物資 20 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 ? 借：庫(kù)存商品（或原材料） 160 貸：委托加工物資 160 任務(wù) 4 委托加工物資核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 328】 浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批 BBK材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為 17%，BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）發(fā)出待加工的材料 借：委托加工物資 80000 貸：原材料 —— B材料 80000 （ 2）支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 28000 貸：銀行存款 28000 任務(wù) 4 委托加工物資核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 328】 浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批BBK材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為 17%， BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 3）支付增值稅和消費(fèi)稅。 BBK材料實(shí)際成本 =80000+28000=108000（元） 借：原材料 —— BBK材料 108000 貸：委托加工物資 108000 ? 一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（ ）。 交庫(kù)單位： 第一車間 編 號(hào)： 100806003合格 不合格268 BY K 產(chǎn)品 臺(tái) 2250 100 2250 225000備 注車間主任：李小豐 車間送庫(kù)：天伊 檢驗(yàn)員：劉威 倉(cāng)庫(kù)經(jīng)收：王鑫交付數(shù)量檢驗(yàn)結(jié)果實(shí)收金額單位成本產(chǎn)成品入庫(kù)單產(chǎn)品編號(hào) 產(chǎn)品名稱 規(guī)格計(jì)量單位2023 年 8 月 6日【 基本知識(shí)與技能 】 庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。 方法與原材料相似。 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 ? 毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。 ? 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 本期銷售毛利＝銷售凈額 毛利率（上期或計(jì)劃） 本期銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利 或者 ? 銷售成本＝銷售凈額 （ 1毛利率） 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。則 5月末該存貨結(jié)存成本為（ ）萬(wàn)元。計(jì)算公式如下： 商品進(jìn)銷差價(jià)率＝ 100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入 商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本 本期銷售商品的成本 ? 某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 ? 方法一： 30＋ 40－ 56＝ 14（萬(wàn)元） 方法二：（ 46＋ 54－ 80） （ 1－ 30%）＝ 14（萬(wàn)元） 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 工作流程 】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核產(chǎn)成品入庫(kù)單等原始單據(jù)。 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 3— 29】 浙江環(huán)球股份有限公司“商品入庫(kù)匯總表”記載， 10月已驗(yàn)收入庫(kù) YMC產(chǎn)品 100臺(tái)，實(shí)際單位成本 7500元，計(jì) 750000元； ZT產(chǎn)品 200臺(tái)，實(shí)際單位成本 5000元，計(jì) 1000000元 。該月 YMC產(chǎn)品實(shí)際單位成本 7500元， ZT產(chǎn)品實(shí)際單位成本 5000元 。上季度該家電商場(chǎng)的毛利率為 15% 。計(jì)算本期 銷售商品成本 和 期末結(jié)存商品成本 。計(jì)算本期 銷售商品的實(shí)際成本 和 期末結(jié)存商品的實(shí)際成本 。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。 （ 2） 2023年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本 880萬(wàn)元。 （ 4） 2023年 5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 500萬(wàn)元。 ? 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)： （ 1）計(jì)算乙公司甲類商品 2023年第一季度的實(shí)際毛利率 （ 2）分別計(jì)算乙公司甲類商品 2023年 4月份、 5月份、 6月份的商品銷售成本。 材料盤(pán)盈（ 盤(pán)虧 ）報(bào)告表 倉(cāng)庫(kù)編號(hào)： 1 號(hào) 倉(cāng)庫(kù) 20 10 年 8 月 31 日 盤(pán)盈數(shù) 盤(pán)虧數(shù) 名稱 規(guī)格 型號(hào) 單位 單價(jià) 賬面數(shù) 實(shí)有數(shù) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 原因 甲材料 千克 100 3000 2950 50 5000 未明，待查 備 注 部門(mén)主管： 李天成 保管員： 孫小利 復(fù)查人： 張志 材料盤(pán)盈（ 盤(pán)虧 ） 處理結(jié)果報(bào)告 表 2023 年 8 月 31 日 盤(pán)盈 盤(pán)虧 名稱 規(guī)格 型號(hào) 單位 單價(jià) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 盤(pán)盈（盤(pán)虧）原因 處理意見(jiàn) 甲材料 千克 100 50 5000 管理不善 “管理費(fèi)用”列支 備 注 領(lǐng)導(dǎo)簽字：王經(jīng)財(cái) 【 基本知識(shí)與技能 】 存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法 。 任務(wù) 6 存貨清查核算 ? （ 1）存貨盤(pán)盈的核算 ? 借：原材料（或庫(kù)存商品） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ? （ 2）存貨盤(pán)虧及毀損的核算 企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí) ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ? 借：原材料（入庫(kù)的殘料價(jià)值） ? 其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款） ? 管理費(fèi)用（扣除殘料價(jià)值和賠款后的一般經(jīng)營(yíng)損失） ? 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害的非常損失） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? ? 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 ? 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人 消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ? （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； ? （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ? 涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： ? 借：原材料（殘值） ? 其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償） ? 管理費(fèi)用（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)、火災(zāi)） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 【 例題 33 ? 020 620 300 400 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生存貨的自然災(zāi)害，如果該存貨是外購(gòu)的材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。所以批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額 =16 0001 500200=14 300（元）。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生存貨的管理不善的毀損，如果該存貨是外購(gòu)的材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。所以批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額 =16 000+2 7201 500200=17 020（元