【正文】 所以批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額 =16 000+2 7201 500200=17 020（元）。所以批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額 =16 0001 500200=14 300（元）。 ? 涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： ? 借：原材料（殘值） ? 其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)公司賠償） ? 管理費(fèi)用（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)、火災(zāi)） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 【 例題 33 材料盤盈（ 盤虧 ）報(bào)告表 倉(cāng)庫(kù)編號(hào)： 1 號(hào) 倉(cāng)庫(kù) 20 10 年 8 月 31 日 盤盈數(shù) 盤虧數(shù) 名稱 規(guī)格 型號(hào) 單位 單價(jià) 賬面數(shù) 實(shí)有數(shù) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 原因 甲材料 千克 100 3000 2950 50 5000 未明，待查 備 注 部門主管： 李天成 保管員： 孫小利 復(fù)查人： 張志 材料盤盈（ 盤虧 ） 處理結(jié)果報(bào)告 表 2023 年 8 月 31 日 盤盈 盤虧 名稱 規(guī)格 型號(hào) 單位 單價(jià) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 盤盈（盤虧）原因 處理意見 甲材料 千克 100 50 5000 管理不善 “管理費(fèi)用”列支 備 注 領(lǐng)導(dǎo)簽字：王經(jīng)財(cái) 【 基本知識(shí)與技能 】 存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法 。 （ 4） 2023年 5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 500萬元。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。計(jì)算本期 銷售商品成本 和 期末結(jié)存商品成本 。該月 YMC產(chǎn)品實(shí)際單位成本 7500元， ZT產(chǎn)品實(shí)際單位成本 5000元 。 ? 方法一： 30＋ 40－ 56＝ 14（萬元） 方法二：（ 46＋ 54－ 80） （ 1－ 30%）＝ 14（萬元） 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 工作流程 】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核產(chǎn)成品入庫(kù)單等原始單據(jù)。計(jì)算公式如下： 商品進(jìn)銷差價(jià)率＝ 100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入 商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本 本期銷售商品的成本 ? 某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。 ? 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 本期銷售毛利＝銷售凈額 毛利率（上期或計(jì)劃） 本期銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利 或者 ? 銷售成本＝銷售凈額 （ 1毛利率） 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。 方法與原材料相似。 BBK材料實(shí)際成本 =80000+28000=108000（元） 借：原材料 —— BBK材料 108000 貸：委托加工物資 108000 ? 一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（ ）。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為 17%， BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為 17%，BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 （ 1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為 140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工； （ 2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi) 4萬元和增值稅 ，另支付消費(fèi)稅 16萬元。 （ 1）發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 50000 貸：原材料 —— C材料 50000 任務(wù) 4 委托加工物資核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 326】 承 【 實(shí)例 325】 ，浙江環(huán)球股份有限公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述材料的加工費(fèi)用 8000元。 任務(wù) 4 委托加工物資核算 ? 入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。 借：制造費(fèi)用 2800 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 2800 任務(wù) 3 低值易耗品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 324】 2023年 5浙江環(huán)球股份有限公司第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 50000元，該專項(xiàng)工具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工具估計(jì)使用次數(shù)為2次，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 領(lǐng) 料 單 領(lǐng)料部門： 維修部 字第 3 00 2 號(hào) 用途： 一般維修 2023 年 4 月 23 日 數(shù) 量 品 名 規(guī)格型號(hào) 單位 請(qǐng)領(lǐng) 實(shí)領(lǐng) 單價(jià) 金額 HW 勞保用品 件 3 0 3 0 45 135 0 物料號(hào)碼 備注： 領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人： 李易 天 領(lǐng)料人： 王峰 會(huì)計(jì)：吳偉 發(fā)料人： 張馳 【 基本知識(shí)與技能 】 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 ? 借：銷售費(fèi)用 48 500 材料成本差異（ 50 000 3%） 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 50 000 任務(wù) 2 包裝物核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 322】 浙江環(huán)球股份有限公司 6月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的實(shí)際成本為 40000元，銷售收入為50000元，增值稅額為 8500元，款項(xiàng)已存入銀行 。 任務(wù) 2 包裝物核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 320】 浙江環(huán)球股份有限公司對(duì)包裝物采用實(shí)際成本核算， 4月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本為 14500元。 領(lǐng) 料 單 領(lǐng)料部門： 第一 生產(chǎn)車間 字第 0008 號(hào) 用途：生產(chǎn) XY 產(chǎn)品 20 10 年 4 月 16 日 數(shù) 量 品名 規(guī)格型號(hào) 單位 請(qǐng)領(lǐng) 實(shí)領(lǐng) 單價(jià) 金額 包裝箱 個(gè) 6 0 6 0 1 0 0 6 000 物料號(hào)碼 備注： 領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人： 張?zhí)? 領(lǐng)料人： 李小力 會(huì)計(jì)： 吳偉 發(fā)料人： 郝帥 【 基本知識(shí)與技能 】 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，主要包括： 1生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2銷售過程中隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3銷售過程中隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4銷售過程中出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本 借：原材料 220（ 44 5） 貸：材料采購(gòu) 220 實(shí)際成本 218－計(jì)劃成本 220＝－ 2（萬元），為節(jié)約差異 借：材料采購(gòu) 2 貸：材料成本差異 2 （ 5） 30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用 320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用 100公斤。 借：材料采購(gòu) 295 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （ 3） 15日，購(gòu)入材料 60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。 2023年 4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額： 218萬元；“原材料”科目余額： 980萬元；“材料成本差異”科目余額 20萬元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬元。 （ 5） 30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 220公斤，車間一般耗用 100公斤。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （ 1） 5日購(gòu)進(jìn)材料 100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款 505萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ； （ 2） 10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款 295萬元，增值稅為 ，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額 ，材料尚未到達(dá)。 5 5 15 15 ? 【 答案 】 A 【 解析 】 當(dāng)月的材料成本差異率＝ [20＋（ 110－ 120） ]/（ 80＋ 120） 100%＝ 5%（超支） 當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝ 100 5%＝ 5（萬元）（超支） 【 拓展 】 求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本＝ 100＋ 5＝ 105（萬元） 求：月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本＝（ 80＋ 120100） （ 1＋ 5%）＝ 105（萬元） ? 練習(xí) ：某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。 借：材料成本差異－ KT材料 6850 貸：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 4800 －輔助生產(chǎn)成本 1200 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 150 ? 某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。 借：原材料 —— BT材料 500000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 500000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 500000 貸：原材料 —— BT材料 500000 任務(wù) 1 原材料核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 317】 承 【 實(shí)例 313】 和 【 實(shí)例 315】6月 30日浙江環(huán)球股份有限公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本510000元 。 任務(wù) 1 原材料核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 313】 6月 5日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入 KC材料一批，增值稅發(fā)票上貨款為 100000元，增值稅額 17000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 120230元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 任務(wù) 1 原材料核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 310】 如果公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本。 借：原材料 —— 甲材料 20230 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 任務(wù) 1 原材料核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 38】 5月 8日，根據(jù)與杭州新天地有限公司的購(gòu)銷合同規(guī)定，浙江環(huán)球股份有限公司為購(gòu)買甲材料預(yù)付貨款 45000元，已通過銀行匯出。 借：在途物資 —— 乙材料 20230 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：