06-風險評估-閱讀頁
2025-01-24 03:15本頁面
【正文】 ? 無論設(shè)計多么完善的內(nèi)部控制都只能為實現(xiàn)既定目標提供合理保證而非絕對保證。正是基于這一點，在審計中引入了內(nèi)部控制的概念。 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 ?在確定內(nèi)部控制與審計的關(guān)系時，應(yīng)注意以下幾點： ? 注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解。 ? 對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非財務(wù)報表審計工作的全部內(nèi)容。 對內(nèi)部控制的了解與測試 對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行情況的了解與測試，其目的有兩個： ?確定被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和健全性、執(zhí)行的有效性，進而幫助被審計單位健全和完善內(nèi)部控制； ?評估被審計單位重大錯報風險的基礎(chǔ)上，確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ?對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。 ?了解內(nèi)部控制的基本步驟（見教材 P117） （二）對內(nèi)部控制了解的深度和 方法 ?對內(nèi)部控制的了解 的方法 ? 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 ? 利用以往的審計經(jīng)驗 ? 觀察和詢問 ? 穿行測試 穿行測試 ?穿行測試是指審計人員在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆通過了會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)進行追蹤審核，以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否與文件所述的內(nèi)部控制相一致。 穿行測試 例如，為了檢查購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，CPA可以選取一筆或若干筆材料采購業(yè)務(wù)，從請購→ 訂貨 → 驗收入庫 → 倉庫保管 → 核準發(fā)票 → 付款 →登帳，對整個采購程序進行檢查。 （三）了解公司層面的內(nèi)部控制 ?注冊會計師應(yīng)當對公司層面的內(nèi)部控制進行了解，包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督。在評估重大錯報風險時，審計師應(yīng)當實施下列審計程序： ? 在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險； ? 結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系； ? 評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定； ? 考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。審計師應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 ?考慮控制活動對評估認定層次重大錯報風險的影響 ? 在評估重大錯報風險時，審計師應(yīng)當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系； ? 控制可能與某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。必要時，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。 ? 注冊會計師應(yīng)當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 定義 （二）確定特別風險時應(yīng)考慮的事項 ?在確定哪些風險是特別風險時，審計師應(yīng)當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風險： ? （ 1）風險的性質(zhì)； ? （ 2）潛在錯報的重要程度； ? （ 3）發(fā)生的可能性。 （三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風險 非常規(guī)交易 ： 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。 特別風險通常與重大的非常規(guī)交易 和判斷事項有關(guān) （四）舞弊導(dǎo)致的特別風險 ?舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。 ?根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，風險因素可以分為以下三類： ? 實施舞弊的動機或壓力 ? 實施舞弊的機會 ? 為舞弊行為尋找借口 （五）考慮與特別風險相關(guān)的控制 ?了解與特別風險相關(guān)的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對； ?如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行； ?由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束， 注冊會計師 應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。 對風險評估的修正 ?注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。 ? 1． 如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾 ， 注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果 ， 并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序 。 ? 3． 由于某些原因 ， 注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易 、 賬戶余額或披露的重要性水平
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