【正文】 特別注意：（）股息、紅利，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和管理費(fèi)用；（）利息，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用；（）租金，屬于融資租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除其融資成本；屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除租賃物相應(yīng)的折舊或折耗；（）特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費(fèi)用；（）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用。【政策規(guī)定】.各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。企業(yè)已在計(jì)算應(yīng)納稅所得總額時(shí)扣除的，但屬于應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)等有關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)做出合理的對(duì)應(yīng)調(diào)整分?jǐn)偂?在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。即：（）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；（）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！菊咭?guī)定】企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，未超過按我國稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額的部分，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。不包括按規(guī)定不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的稅款。企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免?！厩榫皢柎稹?問：我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國是不是跟中國簽訂了稅收協(xié)定呢？答：不是的。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計(jì)算中國應(yīng)納稅額中抵免。.問：如在境外國家繳納稅款的稅種名稱與我國不同，企業(yè)如何確定境外繳納稅款是否屬于可抵免的境外所得稅？答：符合以下條件的稅款，均可確定為可抵免的境外所得稅稅額：（）企業(yè)來源于中國境外的所得，依照中國境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額。不同國家對(duì)企業(yè)所得稅的稱呼可能存在不同的表述，如法人所得稅、利得稅、公司所得稅等。（）限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。（）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，如果是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局裁定。.問：我公司年在國投資成立了一家企業(yè)，今年將該企業(yè)的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了國公司，取得了一筆收入并被該國扣繳了預(yù)提所得稅，請(qǐng)問這筆稅款可以在國內(nèi)抵免嗎？如何進(jìn)行抵免？答：該筆稅款可以在境內(nèi)進(jìn)行抵免。.問：我公司取得的境外所得在國以該國幣種繳納稅款，請(qǐng)問在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免時(shí)，如何進(jìn)行匯率折算？答：你公司記賬本位幣如為人民幣，應(yīng)按該境外所得入賬時(shí)使用的人民幣匯率進(jìn)行折算；如記賬本位幣為其他幣種，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)該境外所得對(duì)應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行折算。你公司應(yīng)按照稅收協(xié)定的規(guī)定向國申請(qǐng)退還不應(yīng)征收的稅款?！菊咭罁?jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條，第四條，第十七條，第二十三條，第二十四條.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條，第七條，第七十七條，第七十八條，第七十九條，第八十一條.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條，第二條，第三條，第四條，第十二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)) 第一條，第二條，第三條，第四條，第八條.《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡(jiǎn)易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項(xiàng)取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）.石油企業(yè)境外所得稅收直接抵免【適用主體】取得境外油（氣）項(xiàng)目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油（氣）資源開采活動(dòng)所得的石油企業(yè)。.石油企業(yè)境外所得稅收直接抵免的其他事項(xiàng)，按照前述直接抵免有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。.石油企業(yè)直接抵免計(jì)算方式一經(jīng)選擇，年內(nèi)不得改變?！厩榫皢柎稹繂枺何夜臼且患掖笮褪烷_采企業(yè)，在國和國分別設(shè)立分公司從事油氣資源開發(fā)，年度企業(yè)所得稅匯繳計(jì)算抵免境外稅額時(shí)，將兩個(gè)國家所得分開計(jì)算抵免限額，請(qǐng)問年度抵免限額的計(jì)算可以調(diào)整為匯總計(jì)算嗎？答：石油企業(yè)計(jì)算來源于境外油（氣）項(xiàng)目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油（氣）資源開采活動(dòng)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以選擇按國別（地區(qū)）分別計(jì)算（即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國別（地區(qū)）匯總計(jì)算（即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”），并按照的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。需要注意的是，石油企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)以前年度按照規(guī)定未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！菊咭?guī)定】.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額?！具m用條件】.符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到的持股比例。境外第二層及以下層級(jí)企業(yè)歸屬不同國家的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時(shí)，均以境外第一層企業(yè)所在國（地區(qū)）為國別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國（地區(qū)）。.問：我公司在歐洲設(shè)立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來源于它以前年度的累計(jì)未分配利潤(rùn)，回國申請(qǐng)稅收抵免時(shí)怎么對(duì)應(yīng)我國的納稅年度呢？答：企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現(xiàn)日為被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期，不論該利潤(rùn)分配是否包括以前年度未分配利潤(rùn)，均應(yīng)作為該股息所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計(jì)算抵免。該萬元均屬于該居民企業(yè)年取得的股息，就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅適用直接抵免，該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外子公司就其年、年度利潤(rùn)繳納的境外所得稅適用間接抵免，可在該居民企業(yè)年度應(yīng)納我國企業(yè)所得稅中計(jì)算抵免?！菊咭?guī)定】.石油企業(yè)從其直接或者間接持有股份的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息所得，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該石油企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。.石油企業(yè)境外所得稅收間接抵免的其他事項(xiàng)，按照前述間接抵免有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。.符合規(guī)定的“持股條件”具體是指：第一層:石油企業(yè)直接持有以上股份的外國企業(yè)；　　第二層～第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有以上股份，且由該石油企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔〕號(hào)文第六條規(guī)定的持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到以上股份的外國企業(yè)。因此，如你公司直接或者間接持有境外子公司當(dāng)?shù)赝顿Y公司的股份達(dá)到以上時(shí)，子公司與孫公司境外繳納稅款中屬于股息所負(fù)擔(dān)的部分，可在境內(nèi)進(jìn)行抵免?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第五條.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第二條、第三條.境外所得稅收饒讓抵免【適用主體】取得境外所得且符合特定條件的居民企業(yè)。.稅收饒讓抵免應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行計(jì)算：（）稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；（）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。.享受饒讓抵免的境外所得必須是按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額，且經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方可在其申報(bào)境外所得稅額時(shí)視為已繳稅額。.境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。因此，如果我國與國稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，你公司上述股息在國負(fù)擔(dān)并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計(jì)算抵免稅額?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第七條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號(hào))第七條.境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（定率計(jì)算）【適用主體】取得符合條件的境外所得且有所得來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)已繳境外所得稅稅額的居民企業(yè)?！具m用條件】居民企業(yè)從境外未達(dá)到直接持股條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得，向所得來源國直接繳納的預(yù)提所得稅額，應(yīng)按直接抵免有關(guān)規(guī)定正常計(jì)算抵免，不適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免?！菊咭?guī)定】.企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡是所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于的，可直接按照計(jì)算抵免限額。【適用條件】.“白名單”由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布?！厩榫皢柎稹繂枺何夜旧陥?bào)年境外所得時(shí)，采用了簡(jiǎn)易方法計(jì)算抵免稅額，請(qǐng)問這種情形下是否還能夠適用饒讓抵免？答：你公司該所得不能適用饒讓抵免。【政策依據(jù)】.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第十條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號(hào))第十條（四）所得稅優(yōu)惠政策.高新技術(shù)企業(yè)境外所得享受優(yōu)惠稅率為支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負(fù)，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，自年月日起，符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)取得的境外所得可以按照的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅?！菊咭?guī)定】高新技術(shù)企業(yè)境外所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。年，在境外某國的分公司實(shí)現(xiàn)稅前所得為萬元，并已在該國繳納萬的所得稅，請(qǐng)問在年度的匯算清繳中該境外分公司所得需如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？答：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外的所得可以按照的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。因此就境外某國分公司所得部分實(shí)際應(yīng)納所得稅額為萬元。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外中資企業(yè)?！菊咭?guī)定】. 如果一家境外中資企業(yè)符合一定條件，可通過企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式，認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)，條件（要求同時(shí)符合）包括： （）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國境內(nèi)。.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該企業(yè)取得的符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可作為投資者的免稅收入?！厩榫皢柎稹繂枺何夜臼且患覂?nèi)地企業(yè)，從中國移動(dòng)（香港）公司取得的股息，是免稅的嗎？答：該股息不一定免稅?！菊咭罁?jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條，第二十六條.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔〕號(hào)）第四條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）.跨境資產(chǎn)重組特殊性稅務(wù)處理為鼓勵(lì)企業(yè)境外上市融資及跨境并購重組，居民企業(yè)向境外企業(yè)進(jìn)行投資所產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可適用特殊性稅務(wù)處理，實(shí)行遞延納稅?！菊咭?guī)定】居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其直接控股的境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。．被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。．重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。．以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。居民企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，還必須同時(shí)符合一個(gè)條件：即以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。【政策依據(jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第五條，第七條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第四章.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第九條，第十條股股息紅利所得免稅為鼓勵(lì)境內(nèi)企業(yè)通過滬港通或深港通投資股，內(nèi)地居民企業(yè)持有股取得的股息紅利所得，可免征企業(yè)所得稅?！菊咭?guī)定】?jī)?nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通或深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，可免征企業(yè)所得稅。其中