【正文】 、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。抵免限額分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247?！菊咭罁?jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條，第十八條.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第三條，第八條，第九條，第十一條，第十三條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)) 第一條，第二條，第三條.境外所得稅收直接抵免【適用主體】取得特定類型境外所得，并已在境外實(shí)際繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款的居民企業(yè)。企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受年期限制。境外分支機(jī)構(gòu)合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等。.確定與取得境外收入有關(guān)的合理的支出，應(yīng)主要考察發(fā)生支出的確認(rèn)和分?jǐn)偡椒ㄊ欠穹弦话憬?jīng)營常規(guī)和我國稅收法律規(guī)定的基本原則?！菊咭罁?jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條，第十八條.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第三條，第八條，第九條，第十一條，第十三條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)) 第一條，第二條，第三條.境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【適用主體】居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)。上述分?jǐn)偙壤_定后應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，無合理原因不得改變。企業(yè)應(yīng)對(duì)在計(jì)算總所得額時(shí)已統(tǒng)一歸集并扣除的共同費(fèi)用，按境外每一國（地區(qū)）別數(shù)額占企業(yè)全部數(shù)額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國別的境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除，計(jì)算來自每一國別的應(yīng)納稅所得額。【政策依據(jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條，第二十三條，第二十四條，第四十五條.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條，第七條，第七十七條，第七十八條，第七十九條，第一百一十七條，第一百一十八條.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條，第三條，第五條，第八條，第九條，第十一條，第十二條，第十三條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)) 第一條，第二條，第三條.居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?所得的計(jì)算（）在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，境外所得應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得。企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。.境外所得的確認(rèn)【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】.所得來源地（）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；（）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。稅收抵免的類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡易辦法計(jì)算抵免。對(duì)于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。【政策依據(jù)】.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊荆诘聡徺I了一臺(tái)設(shè)備，因故未能運(yùn)回國內(nèi)，要在德國出租。（）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。（）對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動(dòng)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。【適用條件】向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)包括：　　.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅?！菊咭罁?jù)】 .《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條.提供其他跨境服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供其他符合政策規(guī)定跨境服務(wù)的企業(yè)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)?！菊咭?guī)定】境內(nèi)的單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)免征增值稅。請(qǐng)問增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的，可享受增值稅免稅政策。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。.符合零稅率政策但適用簡易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的。.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。.以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的?！菊咭罁?jù)】 .《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條.特定情況下國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供特定類型的國際運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)?！具m用條件】.為境外單位之間、境外單位和個(gè)人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。.境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。【政策依據(jù)】.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條.提供跨境金融服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供特定類型跨境金融服務(wù)的企業(yè)?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊?，現(xiàn)為越南一家公司僅在其境內(nèi)使用的專利提供評(píng)估服務(wù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查?！　。ǎ┫蚓惩鈫挝晦D(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)?！　。ǎ┧D(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)?！　。ǎ榫硟?nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。　?。ǎ?duì)境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測服務(wù)。2. 下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：　?。ǎ┓?wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）免征增值稅。.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。【政策依據(jù)】1. 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條.提供跨境技術(shù)類服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供跨境技術(shù)類服務(wù)的企業(yè)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。3. 境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。2. 為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)?！?（）向境外發(fā)行郵票。.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）免征增值稅。【政策規(guī)定】.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)免征增值稅。【情景問答】問：我們是一家廣告公司，準(zhǔn)備在歐洲為境外公司投放廣告，請(qǐng)問增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，向境外單位銷售的、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。.向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)?！　閰⒓釉诰惩馀e辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)?！　⊥ㄟ^境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)?！具m用條件】.為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。【政策規(guī)定】.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅。如果你公司在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受跨境服務(wù)免征增值稅政策。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。.施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方應(yīng)提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅?！菊咭?guī)定】.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。因此，境內(nèi)承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國際運(yùn)輸服務(wù)，是由承租方適用增值稅零稅率的。.問：我們公司提供船舶期租服務(wù)，境內(nèi)承租方將船舶用于往來境外的國際運(yùn)輸服務(wù)，請(qǐng)問我們提供的這項(xiàng)服務(wù)能否享受增值稅零稅率政策？答：境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位