【正文】 日逐筆登記——固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)； *可逐日逐筆，也可定期匯總登記：庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)以及收入、費用明細(xì)帳可逐筆登記，也可定期匯總登記?？偡诸愘~登記依據(jù)：記賬憑證，科目匯總表或匯總記賬憑證明細(xì)賬的記賬依據(jù)：原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證*平行登記：對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。*因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記，便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。四、對賬與結(jié)賬對賬：核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄的正確與否所進(jìn)行的核對工作。賬證核對：日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對 總賬應(yīng)與記賬憑證相核對 明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證和原始憑證相核對通常這些核對工作是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行。包括月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。（1）結(jié)賬的內(nèi)容：?結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤； ?結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。?應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的調(diào)整。“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。注：上述工作完成后，就可以根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，分別進(jìn)行試算平衡。 月末結(jié)賬時，只需在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計余額。 （庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬）： 每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”，并在下面劃通欄單紅線。：年終結(jié)賬，所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄注“本年合計”字樣，下劃通欄雙紅線。五、錯賬查找與更正的方法：一般分為全面檢查和局部抽查兩種（1）全面檢查：對一定時期內(nèi)賬目逐筆進(jìn)行核對，按照查找順序與記賬程序的方向是否相同，又分為順差法和逆查法。*適用于錯賬多，難以確定查找方向和重點范圍的情況。 *實際工作中，使用較多。：指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法——主要用以查明是否重記、漏記——會計人員回憶和相關(guān)金額核對查找。：以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法——當(dāng)某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。：差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：Ⅰ.將數(shù)字寫小：EX：300誤記30——差數(shù)270，除以9為30，即寫錯數(shù)字，30*10即正確數(shù)字。Ⅲ.鄰數(shù)顛倒：記賬時，若將相鄰兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字記顛倒，其不平衡差額都可被9除盡。（1）劃線更正法：適用于結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正；文字錯誤，可知劃去錯誤的部分。適用于以下兩種情形：a．記賬后當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤。b．會計科目無誤，所記金額大于應(yīng)記的金額，從而引起記賬錯誤。：在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。六、會計賬簿的更換與保管：會計賬簿的更換通常會在新會計年度建賬時進(jìn)行。*財產(chǎn)物資明細(xì)賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬更新工作量大，則可不必每年更換一次，對于部分變動較小的明細(xì)賬，可連續(xù)使用，不必每年更換，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。：*會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿后，由本單位財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第八章 賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序概述： （1）賬務(wù)處理程序（又稱會計核算組織程序/會計核算形式）：是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。： （1）有利于規(guī)范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會計信息質(zhì)量；（2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強(qiáng)會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。*他們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。原始憑證 匯總原始憑證 明細(xì)分類賬 財務(wù)報表 收付憑證、轉(zhuǎn)賬憑證或通用憑證 總分類賬 總記賬憑證 科目匯總表現(xiàn)金及銀行存款日記賬：（1）特點：直接根據(jù)記賬憑證對總分類賬進(jìn)行逐筆登記（2）優(yōu)點：a. 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解。（3）缺點：由于總分帳是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，登記總分類賬的工作量較大。注：實務(wù)中盡量將原始憑證填制成匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證填制記賬憑證，從而減少總分類賬登記工作量。：（1）匯總轉(zhuǎn)賬憑證與匯總付款憑證設(shè)置方法相同。（2）為便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，推薦憑證類型：一借一貸、多借一貸，不可以一借多貸、多借多貸。（1）特點：先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（4）適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。：科目匯總表的編制方法是科目匯總表賬務(wù)處理程序的核心。登記總分類賬時，只要將科目匯總表中各科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分次或一次記入相應(yīng)總分類賬戶的借方或貸方。（1）特點：先將所有記賬憑證定期編制科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。（3）缺點：科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程，不便于查對賬目。第九章 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（1）保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性；（2）切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。 EX：年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；全面資產(chǎn)評估前；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位前……局部清查：根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對。 EX：； ； 、財政、銀行、審計等部門進(jìn)行查賬時； 。一般來講，進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。（1）實地盤存制度（以存計銷）：本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量—期末盤點實際結(jié)存數(shù)量 *優(yōu)點：核算工作比較簡單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務(wù)。 *適用于價值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品或材料物資。*缺點：財產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，其明細(xì)分類核算工作量較大*采用永續(xù)盤存制的單位，仍需對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的清查盤點，以便查明賬實是否相符，對于賬實不符的，要及時查明原因，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，以達(dá)到賬實相符的目的。：：盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場，由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督； ：清查人員認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和賬簿，注意檢查管理制度執(zhí)行情況，如借條、白條充抵現(xiàn)金或超過庫存現(xiàn)金限額、挪用公款等。*“庫存現(xiàn)金盤點報告表”既是反映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。一般在月末進(jìn)行B清查步驟：，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。 （即銀行存款日記賬和銀行對賬單都沒有“√”的款項。 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報給開戶銀行。*未達(dá)賬項：是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。：為了消除未達(dá)賬項的影響，核對銀行存款帳目有無錯誤。（1）實地盤點法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。（2）技術(shù)推斷法：利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。注：*對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確定盤盈盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 （2）怎么清查：如實準(zhǔn)確登記“盤存單”，盤點人員和實物保管人員共同簽字或者蓋章方可生效。 （3）調(diào)整賬簿記錄的原始憑證是“實存賬存對比表”，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。*往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對，即派人前往或利用通訊工具，向結(jié)算往來單位核實賬目。注：發(fā)生財產(chǎn)損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但基本要求中不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告清查結(jié)果。審批之后：按審批意見作為收入或費用處理。*企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，故“待處理財產(chǎn)損溢”期末結(jié)賬后沒有余額。（4）結(jié)算往來款項盤存的賬務(wù)處理A當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算（備抵法）*壞賬：是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。*企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。*對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。B賬務(wù)處理 ：借：資產(chǎn)減值損失 ：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 ： 借：應(yīng)收賬款 d：沖減壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款注：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：借方——減少；貸方——增加第十章 財務(wù)報表一、財務(wù)報表概述：財務(wù)報表是指企業(yè)以一定的會計方法和程序，由會計賬簿的數(shù)據(jù)整理得出的，以表格形式反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是財會會計報告的主題和核心。*這是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定；財務(wù)報表上述組成部分具有同等的重要程度。3. 分類 按編報期間 中期財務(wù)報表：月度財務(wù)報表、季度財務(wù)報表、半年度財務(wù)報表、年初至笨中期末的財務(wù)報表 *至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注（可以不包括所有者權(quán)益變動表）年度財務(wù)報表按編報主體：個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表（1）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制； （2）按正確的會計基礎(chǔ)編制；（3）至少按年編制財務(wù)報表； （4）項目列報遵守重要性原則（5）保持各個會計期間財務(wù)報表項目列報的一致性；（6）各項目之間的金額不得相互抵銷。二、資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末等）的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。）（1）可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；（2）可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；（3）可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。：資產(chǎn)——流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、負(fù)債——流動負(fù)債和非流動負(fù)債。*資產(chǎn)總計項目=負(fù)債總計項目+所有者權(quán)益總計項目（2）資產(chǎn)的列報：流動資產(chǎn)——貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、預(yù)付款項、存貨、被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)……非流動資產(chǎn)——可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)……（3）負(fù)債的列報：流動負(fù)債——短期借款、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付款項、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債……非流動負(fù)債——長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債……（4）所有者權(quán)益的列報：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。賬戶式：資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左側(cè)列示資產(chǎn)項目；右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益項目。（1）“期末余額”欄：=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+材料成本差異—存貨跌價準(zhǔn)備 ：交易性金融資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、交付職工薪酬、應(yīng)交稅費、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債、實收資本、資本公積、盈余公積…… =應(yīng)收賬款（貸）+預(yù)收賬款（貸） 應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款（貸）+預(yù)付賬款（貸） 應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款（借）+預(yù)收賬款（借）—壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款計提的） 預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款（借）+預(yù)付賬款（借）—壞賬準(zhǔn)備（預(yù)付賬款計提的） =長期借款—“一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主清償義務(wù)展期的長期借款”長期待攤費用+長期待攤費用—“一年內(nèi)攤銷的數(shù)額”