【正文】 審計(jì)人員最終要確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并以此為依據(jù)來(lái)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案的執(zhí)行來(lái)獲取判斷會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目公允性所需要的審計(jì)證據(jù)。前已敘及，審計(jì)人員對(duì)按制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是以交易認(rèn)定為對(duì)象來(lái)進(jìn)行的。（1）只受一種交易影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目如果一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目只受一種交易影響，則交易各項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)就是該會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目各該相同認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，只受一種交易影響的項(xiàng)目并不多?！锶绻灰渍J(rèn)定是減少會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之金額，則交易的存在與發(fā)生認(rèn)定就成了會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的完整性認(rèn)定；而交易的完整性認(rèn)定就成了會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的存在與發(fā)生認(rèn)定；交易的其他各項(xiàng)認(rèn)定與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目各項(xiàng)認(rèn)定相同?！锖喜⒉煌目刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平。對(duì)于這種情況，審計(jì)人員要從穩(wěn)健的角度出發(fā)，選擇其中的最高控制風(fēng)險(xiǎn)作為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。本文前面已經(jīng)介紹了會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目各項(xiàng)認(rèn)定之固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估，四個(gè)項(xiàng)目中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是未確定者，可以很方便地確定檢查風(fēng)險(xiǎn)了。如果可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為保持低水平，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣如下表所示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持低水平控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平最高高中低檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平最高很低很低低低高很低低低中中低低中高低低中高* *表示對(duì)該認(rèn)定無(wú)須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）、檢查風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案中的用途實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案一般要以會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。例如，存貨的具體審計(jì)目標(biāo)可定為五項(xiàng)：★存在與發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨確實(shí)存在；存貨代表為銷(xiāo)售而持有的項(xiàng)目或企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的項(xiàng)目?！餀?quán)利和責(zé)任：該企業(yè)對(duì)存貨有所有權(quán)；存貨不包括已開(kāi)單賣(mài)給顧客但未提貨的存貨。★表達(dá)與披露：存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中適當(dāng)歸類(lèi)；估計(jì)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露；已作抵押的存貨適當(dāng)作了披露。如果一項(xiàng)認(rèn)定只有一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，則該認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)也就是該具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)；如果一項(xiàng)認(rèn)定有幾個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，則每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)都具有和其所屬認(rèn)定相同的檢查風(fēng)險(xiǎn)。確定各個(gè)審計(jì)程序的置信度審計(jì)人員要針對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。由于針對(duì)于同一具體審計(jì)目標(biāo)的各個(gè)審計(jì)程序所獲得的審計(jì)證據(jù)是相互補(bǔ)充的，所以，審計(jì)人員可以將該具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)審計(jì)程序之間進(jìn)行分配以確定各個(gè)審計(jì)程序的置信度。在多數(shù)情況下，一個(gè)審計(jì)程序可能和多個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。在這種情況下，每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)都為其確定了相應(yīng)的置信度，并且同一審計(jì)程序在不同具體審計(jì)目標(biāo)下所得到的置信度可能不一致。五、審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)控制（一）審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員要通過(guò)一系列的工作來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于至外勤工作結(jié)束日為止，會(huì)計(jì)報(bào)表尚未對(duì)外發(fā)布，所以，管理當(dāng)局有責(zé)任在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行披露，否則，就是不公允的。審計(jì)人員一般通過(guò)以下審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)：★閱讀最近的期中會(huì)計(jì)報(bào)表，并與所審會(huì)計(jì)報(bào)表作適當(dāng)比較；★詢問(wèn)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作的管理人員與期后事項(xiàng)相關(guān)的問(wèn)題；★閱讀董事會(huì)、股東會(huì)記錄其他重要的會(huì)議記錄；★詢問(wèn)客戶，律師有關(guān)訴訟、索賠和估價(jià)的情況。期后事項(xiàng)分為兩種類(lèi)型，第一類(lèi)期后事項(xiàng)是在會(huì)計(jì)報(bào)表日已存在，但當(dāng)時(shí)不知道，因而在會(huì)計(jì)報(bào)表未來(lái)做出恰當(dāng)?shù)姆从?。第二?lèi)期后事項(xiàng)是在會(huì)計(jì)報(bào)表日并不存在，而是會(huì)計(jì)報(bào)表日至外勤工作結(jié)束日內(nèi)這些期間所新發(fā)生的事項(xiàng)。2．復(fù)核或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)指處于發(fā)展中的事項(xiàng)，其未來(lái)結(jié)局具有不確定性。但是，對(duì)于一些重大的或有事項(xiàng)，有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表里以附注的形式予以披露，否則，會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性也將受到影響。3．獲取客戶表明書(shū)獲取客戶表明書(shū)是審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段。客戶聲明書(shū)主要包括管理當(dāng)局的如下聲明：★已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)；★與審計(jì)相關(guān)的全部資料已提供給了審計(jì)人員；★所有的交易均已入賬；★關(guān)聯(lián)交易已作披露；★重大的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)已向?qū)徲?jì)人員披露；★審計(jì)人員建議的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；★無(wú)違法、違紀(jì)及舞弊事項(xiàng)?？傊?，審計(jì)人員借助于客戶聲明書(shū)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作了進(jìn)一步的控制。對(duì)于未調(diào)整的差異，審計(jì)人員要進(jìn)行兩個(gè)層次的匯總，一是按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目予以匯總，二是進(jìn)行整體匯總，并將匯總得到的結(jié)結(jié)果與審計(jì)總體計(jì)劃中（或修改后的）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平及會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行比較來(lái)確定各自的公允性。所以，在審計(jì)工作即將結(jié)束之際，以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作一檢討，看是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求也是審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。復(fù)核審計(jì)工作底稿是確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。7．形成審計(jì)意見(jiàn)，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)人員通過(guò)一系列的工作所得出關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表公允性狀況的最終結(jié)論。所以，審計(jì)人員要格外重視審計(jì)意見(jiàn)之形成。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員可以采取以下程序來(lái)為審計(jì)意見(jiàn)的正確性提供合理的保證：★由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，提出審計(jì)意見(jiàn)的初步建議，并與客戶溝通；★由部門(mén)經(jīng)理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的初步建議進(jìn)行審核；★由合伙人或主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，也是判定審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)?！镆磳徲?jì)準(zhǔn)則的要求起草審計(jì)報(bào)告；★要以外勤工作結(jié)束日為報(bào)告日；★要以已審會(huì)計(jì)報(bào)表作附件；★要由合伙人或主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)。所謂審計(jì)后，是指外勤工作結(jié)束之后。1．外勤工作結(jié)束日至審計(jì)報(bào)告發(fā)布日期間出現(xiàn)的重大事項(xiàng)對(duì)于外勤工作結(jié)束日至審計(jì)報(bào)告發(fā)布日期間出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，審計(jì)人員沒(méi)有責(zé)任設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的程序去發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。如果是屬于報(bào)表日已存在的事項(xiàng)，則應(yīng)該調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目；如果是報(bào)表日之后新發(fā)生的事項(xiàng)，則要以附注的形式予以披露。由于這段期間重大事項(xiàng)的影響，審計(jì)報(bào)表日有兩種選擇：★重署報(bào)告日，即將外勤工作結(jié)束且延至該重大事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)日。★雙重報(bào)告日，即仍以原來(lái)的外勤工作結(jié)束日作為報(bào)告日，但單獨(dú)注明該重大事項(xiàng)的日期。2．報(bào)告日之存在重大事實(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告發(fā)布之后，如果隨后又發(fā)現(xiàn)了外勤工作結(jié)束日（報(bào)告日）就已存在的重大事項(xiàng)，那么，審計(jì)人員應(yīng)該怎么辦呢？根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員沒(méi)有責(zé)任設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的程序未發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。如果審計(jì)人員確信這些事項(xiàng)對(duì)原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，則應(yīng)該采取以下措施：（1）客戶重編會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)人員發(fā)布修正后的審計(jì)報(bào)告。3．遺漏審計(jì)程序之發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告發(fā)布之后，審計(jì)人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中遺漏了某些審計(jì)程序，審計(jì)人員怎么辦呢？審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告發(fā)布之后，審計(jì)人員沒(méi)有責(zé)任對(duì)審計(jì)工作再進(jìn)行復(fù)核，以確定是否有遺漏審計(jì)程序。對(duì)于無(wú)重要影響的遺漏程序，可以不再采取進(jìn)一步的措施。執(zhí)行完后，如果認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)意見(jiàn)不必修改，則審計(jì)人員不必再采取進(jìn)一步的措施。第二節(jié)　離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制特別事項(xiàng)一、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，經(jīng)過(guò)認(rèn)真的分析和專(zhuān)業(yè)判斷后對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況判斷失誤，發(fā)表了與其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行實(shí)際情況不相符合的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。這主要是因?yàn)椋骸镫x任審計(jì)是在對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)?！锝?jīng)濟(jì)組織的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，對(duì)少數(shù)人而言，則可能存在著以權(quán)謀私，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題。二、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制（一）開(kāi)展離任審計(jì)工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視是開(kāi)展好這項(xiàng)工作的基本保證。各級(jí)黨委、政府還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（二）要注重加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合中央已建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)計(jì)議制度，正有效地開(kāi)展工作。為了推進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在已取得的成果的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。各地也在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，分別以人大立法、黨委或政府下發(fā)文件等形式出臺(tái)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定或辦法，還制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南、雙向承諾制、責(zé)任追究制等工作規(guī)范。三、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制（一）劃清前任領(lǐng)導(dǎo)與本任領(lǐng)導(dǎo)（離任人）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來(lái)的問(wèn)題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。（二）劃清離任人員與其他負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見(jiàn)，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任人曾表示反對(duì)意見(jiàn)，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就能由離任人員來(lái)負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)，又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)示報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。例如國(guó)家提高稅率時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)，反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí)，利潤(rùn)就增加。因此在評(píng)價(jià)離任人的業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析業(yè)績(jī)的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。有些開(kāi)支可能是合理的，但可能不符合現(xiàn)行法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題應(yīng)做出客觀的評(píng)價(jià)，只要是其社會(huì)效益方面符合關(guān)于“三個(gè)有利于”的大原則，并且這種開(kāi)支又提高了本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益或節(jié)約了企業(yè)資金，那就應(yīng)該給予肯定。作為一個(gè)企業(yè)家，既要銳意改革，隨時(shí)捕捉戰(zhàn)機(jī)，大膽決策，又要在發(fā)現(xiàn)決策失誤時(shí)，迅速做出新的決策來(lái)糾正，以減少損失。審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要注意措詞準(zhǔn)確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。于是，實(shí)務(wù)中一般以最為接近的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)算日期作為離任審計(jì)期間的起止日期，而在此離任審計(jì)期間內(nèi)則視為一個(gè)大的會(huì)計(jì)年度，分別列出其資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初余額和期末余額，對(duì)其按照一般的年審程序進(jìn)行離任審計(jì)，損益表上項(xiàng)目則可列出其分年度的各年發(fā)生額表（做法與年審中的管理費(fèi)用棋盤(pán)表的編制類(lèi)似）進(jìn)行趨勢(shì)分析，然后運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)于一些重要項(xiàng)目及變化異常項(xiàng)目分別按年度進(jìn)行詳審。而所謂關(guān)聯(lián)方關(guān)系就是指“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！痹谏婕斑@些方面的業(yè)務(wù)中一定要認(rèn)真審查，看有無(wú)通過(guò)將利潤(rùn)從盈利單位轉(zhuǎn)向虧損單位、或從高稅率單位轉(zhuǎn)向低稅率、免稅單位以減少總體稅負(fù)的現(xiàn)象存在；是否存在以非正常價(jià)格轉(zhuǎn)讓造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；有無(wú)隱匿收入、費(fèi)用，自設(shè)小金庫(kù)，資金體外循環(huán)的現(xiàn)象等等。第三章 數(shù)據(jù)公允性審計(jì)內(nèi)容概述：離任審計(jì)的本質(zhì)是責(zé)任評(píng)價(jià)，而責(zé)任又是由數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)量和反映的。本章的主題是數(shù)據(jù)公允性審計(jì)，從某種意義上來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，本章包括以下內(nèi)容：★離任審計(jì)準(zhǔn)備階段：離任審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容和方法；★離任審計(jì)的實(shí)施階段：離任審計(jì)的實(shí)施階段的工作內(nèi)容和方法。準(zhǔn)備工作做得是否符合離任審計(jì)項(xiàng)目本身的要求，將直接影響到審計(jì)質(zhì)量和效果。一、編制離任審計(jì)計(jì)劃前的工作編制離任審計(jì)計(jì)劃前的工作通常包括以下三個(gè)方面：一是初步了解被審計(jì)單位的基本情況；二是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力；三是簽訂離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。離任審計(jì)的委托主要有三種情況：一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或者人事部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)以考核干部為目的，委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；二是上級(jí)主管部門(mén)或主管公司出于同樣的目的委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；三是企業(yè)自行委托，對(duì)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的基本情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)委托人委托審計(jì)的目的和動(dòng)機(jī)。其包括在三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）評(píng)價(jià)審計(jì)人員執(zhí)行離任審計(jì)的能力。（2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性。如果不能保證離任審計(jì)業(yè)務(wù)在排除其他機(jī)構(gòu)和組織的干擾和影響下進(jìn)行，離任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，應(yīng)考慮拒絕接受離任審計(jì)委托。如果會(huì)計(jì)帥事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受離任審計(jì)委托。離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與離任審計(jì)客戶之間就審計(jì)服務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間、范圍、收費(fèi)以及雙方的權(quán)利和義務(wù)等問(wèn)題達(dá)成的書(shū)面協(xié)議，是具有法律效力的書(shū)面合同。會(huì)計(jì)事務(wù)所在簽訂離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)應(yīng)考慮周詳細(xì)致。其次，離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中規(guī)定的審計(jì)完成的時(shí)間，審計(jì)服務(wù)的性質(zhì)和范圍以及審計(jì)費(fèi)用及付費(fèi)方式必須經(jīng)雙方協(xié)商認(rèn)可，并經(jīng)雙方簽署之后才能起到約束效力。（一）了解離任審計(jì)客戶經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況審計(jì)人員在編制離任審計(jì)計(jì)劃之前，首先必須充分了解客戶經(jīng)營(yíng)及其所屬行業(yè)的基本情況。需了解的基本情況（1）業(yè)務(wù)類(lèi)型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類(lèi)、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。（5）被審計(jì)單位內(nèi)部控制?！锶纹趦?nèi)各年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、計(jì)劃指標(biāo)和有關(guān)資料?！锲髽I(yè)章程、內(nèi)部控制制度、重大事項(xiàng)決策的會(huì)議記錄及其實(shí)施情況。★有關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)對(duì)企業(yè)檢查后提交的情況報(bào)告或處理意見(jiàn)。了解的方法和途徑★查閱離任審計(jì)客戶主要年度的會(huì)計(jì)報(bào)表及其明細(xì)資料，查閱合同、協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等法律性文件，查閱重要會(huì)議記錄；★實(shí)地察看客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；★詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員等等。（二）初步評(píng)價(jià)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)重要性水平重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以便為檢查數(shù)量上重要的錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)可接受的重要性水平。判斷重要性水平，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：★有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求?！飪?nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果?！飼?huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目金額及其波動(dòng)幅度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。一般地，首先確定一個(gè)可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?！锕逃酗L(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及特征，固有風(fēng)險(xiǎn)的衡量是主觀的，而且是復(fù)雜的。審計(jì)人員評(píng)估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素可分