【正文】 露五個方面。以交易整體為對象來評估控制風險并不能滿足審計風險模型的需要，而必須分交易認定來評估控制風險?！镌蛑?，由于交易記錄于賬戶，而賬戶發(fā)生額或余額的代數(shù)和就是會計報表項目，所以，交易的控制風險就可以轉(zhuǎn)換為賬戶的控制風險。當審計人員也以交易為對象來進行內(nèi)部控制調(diào)查和評價時，就和管理當局站在了同一立場。在這一規(guī)則指導下，職業(yè)界所流行的做法是：★在比較好的情況下，固有風險應處于高于50％的水平；★如果有某種跡象表明有可能存在重大錯誤，則將固有風險定為100％。固有風險的計量目前，職業(yè)界還尚未建立固有風險水平值的計量模式。（1）對會計報表項目有廣泛影響的因素這些因素主要包括以下這些項目：★客戶在同行業(yè)中的地位；★經(jīng)營成果對經(jīng)濟環(huán)境的敏感程度；★持續(xù)經(jīng)營問題；★以前年度審計情況；★管理當局的情況；★技術(shù)進步對企業(yè)經(jīng)營和競爭能力的影響。所以，審計人員必須圍繞上述五個方面來設計實質(zhì)性測試方案，從而也就要分別評估這五個方面的固有風險。對于每一個會計報表項目，管理當局都表達了五個方面的認定：★存在或發(fā)生；★完整性；★權(quán)利和責任；★估價或分攤；★表達與披露。（2）分認定評估固有風險固有風險的評估是為實質(zhì)性測試方案的確定服務的，而實質(zhì)性測試目標是對會計報表的公允性發(fā)表意見。從審計風險模型可知，要確定檢查風險，必須事先評估固有風險。審計人員要對會計報表項目的公允性發(fā)表意見，就必須對其進行實質(zhì)性測試，以獲取恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)。固有風險和控制風險是獨立于審計人員之外的，審計人員無法控制它們，只能對它們的狀態(tài)水平進行評估，我們先討論固有風險之評估。為此，他必須分別處理審計風險的三個要素。同一審計程序，在不同的時間實施，所獲取的審計證據(jù)具有不同的效力。在總體審計計劃階段，要考慮審計項目的特點，配備業(yè)務能力及獨立性都與審計項目相適應的人員，就為審計風險控制奠定了一個基礎。重要性是風險基礎審計中的一個重要且復雜的問題，由于本文主題及篇幅所限，我們不展開討論了。在編制總體審計計劃時，審計人員要以了解到的相關(guān)情況為基礎，運用職業(yè)確定整個會計報表層的重要性水平。它和審計風險是密切相關(guān)的，重要性水平越低，審計風險就越大；重要性水平越高，審計風險就越小。所以，由審計風險要素所決定的各種審計程序之組合也就基本有了眉目，從而，初步的總體審計策略也就確定了。而有了這些項目，新的可接受檢查風險水平也就確定了。在接受審計委托之后，審計人員在正式實施審計測試之前，還要實施一些審計程序，以了解客戶的以下情況：★了解客戶經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；★了解客戶的法律責任；★執(zhí)行分析性程序。為此，審計人員要對相關(guān)審計風險項目作進一步的估計。審計策略的目標是在控制風險的前提下，以最低的審計成本（或最高的審計效率）來獲取審計證據(jù)。總體審計計劃是審計人員對如何控制審計風險事先所做出的一種總體性的安排，其目的是保證審計工作能夠確保將檢查風險降低到可接受水平。審計業(yè)務委托書的主要作用是控制審計風險，具體來說，有以下四個方面：★審計業(yè)務委托書可以作為簽訂雙方檢查審計工作完成情況的依據(jù)；★審計業(yè)務委托書可增強審計人員和客戶之間的相互了解，避免產(chǎn)生誤會；★審計業(yè)務委托書是確定審計人員和客戶各自責任的依據(jù)；★審計業(yè)務委托書是計劃審計工作的基礎。簽訂審計業(yè)務委托書如果審計人員認為，有能力將檢查風險降低到可接受水平，就可以接受客戶的審計委托?！铼毩⑿?，即審計人員在從事該項審計時，能否保持形式及實質(zhì)上的獨立?，F(xiàn)在，所面臨的問題是，審計人員是否有能力通過一定的審計程序來控制檢查風險，使之達到可接受水平，這就是審計人員的勝任能力問題。這些因素是：★外部使用者對會計報表的依賴程度；★客戶的持續(xù)經(jīng)營能力；★客戶管理當局的正直性。（2）初步確定審計風險的可容忍水平。所以，審計人員只有在有合理的把握判斷客戶管理當局可以信任的情況下，才可以接受審計委托。需要了解的內(nèi)容有：★管理當局的正直性。審計人員從以下二個方面來評價客戶的可審性：（1）評價客戶固有風險和控制風險的總體水平。1．評價客戶的可審性如果審計人員無審計風險之后顧之憂，則對審計業(yè)務可能會來者不拒。為此，要做三方面的工作：★評價客戶的可審性；★評價審計人員的勝任能力；★簽訂業(yè)務委托書。這兩項工作都是以審計風險控制為中心的?？傊?，一切審計工作都是以風險控制為中心。三、審計準備階段的風險控制在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢麄€審計過程也就是一個審計風險的控制過程。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在的缺陷也是審計風險形成的重要原因。因此，在審計過程中，審計人員應該有高度的審計責任心并對被審計事項給予必要的職業(yè)關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)應該發(fā)現(xiàn)的問題。★審計人員的工作責任心和職業(yè)關(guān)注狀況。因此，在審計工作中要求審計人員具有豐富的審計工作的經(jīng)驗和判斷能力，能夠根據(jù)實際情況進行判斷，并能采用恰當?shù)膶徲嫵绦騺砣〉脤徲嬜C據(jù)并據(jù)以形成審計意見。審計人員的經(jīng)驗和能力直接導致了審計風險的形成。審計責任的存在直接導致了審計風險的存在。（4）審計法律環(huán)境的直接影響。審計的評價和結(jié)論將直接影響到有關(guān)法定代表人的任免問題，因此，審計的評價和結(jié)論一旦出現(xiàn)差錯或失誤，一般都會引起復議或訴訟。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營決策上的失誤或某些不法行為進行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，則審計風險就更大?！锉粚徲媶挝粌?nèi)部控制的強弱。在評價法定代表人任職期間經(jīng)濟責任履行情況時，還必須劃清審計當期法定代表人與前任法定代表人之間的經(jīng)濟責任關(guān)系、審計當期法定代表人與接任法定代表人之間的經(jīng)濟責任關(guān)系。二、審計風險形成的原因（一）審計風險形成的客觀原因★審計對象所在單位的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。所以，審計風險，是指審計人員審計后發(fā)表不恰當意見的可能性。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎之上，因而總存在著偏離客觀事實、甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說，審計結(jié)論在一定程度上具有不確定性。審計只有接受這些社會責任，才會確立它作為一種職業(yè)的地位。第二章　離任審計風險控制本章的主題是離任審計風險的風險及其控制，主要內(nèi)容安排如下：★審計風險控制一般模式：離任審計風險控制要遵守審計風險控制的一般原理，所以，首先介紹審計風險控制的一般原理，包括審計風險的概念、成因及各個審計階段的風險控制；★離任審計風險控制特別事項：在一般審計風險控制之外，介紹離任審計風險控制之特別事項。運用這種方法可以使抽象的問題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進管理工作與提高經(jīng)濟效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計證據(jù)。在實際運用該方法時，審計人員應在征求有關(guān)方面的意見和參照同行業(yè)評分標準的基礎上，確定評分的權(quán)數(shù)和評分的標準。（4）將各個部分所得的分數(shù)相加，即得到全部評價內(nèi)容的分數(shù)。（3）再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評價指標，并給予一定的評分。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分數(shù)可以不相等。具體做法如下：（1）將所有需要評價的內(nèi)容按其性質(zhì)分類，可分成如上四類，每一類即為一個部分。審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業(yè)集團的離任審計業(yè)務?！锊粩喔纳凭W(wǎng)絡圖，得到優(yōu)化方案?！锓治龈黜椆ぷ骰蜃鳂I(yè)在網(wǎng)絡圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。（二）網(wǎng)絡技術(shù)法網(wǎng)絡技術(shù)法是通過網(wǎng)絡圖的形式，來表達一項工程或生產(chǎn)項目的計劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學方法來組織、協(xié)調(diào)和控制該項工程或生產(chǎn)的進度和成本，以確保達到預定目標的一種科學管理技術(shù)，因而又稱為“成本計劃評審法”。★對審計工作管理控制進行分析。（一）ABC分析法ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟活動的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區(qū)別主次，分類管理，把握重點，兼顧一般，以達到用較少投入獲得較多收益的目的。因此，在實施離任審計的過程中，除了以上介紹的一般審計方法之外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據(jù)的需要。但運用分析性復核的方法必須注意：（1）審計計劃階段和審計報告階段必須使用分析性復核，但審計實施階段是否使用及使用范圍要視具體情況而定。采用分析性復核的方法，可以提高審計效率和效果。趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法是通過某一會計報表項目與其既定標準的比較，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。（六）分析性復核分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。其中，加總又分為橫向加總（即橫向數(shù)字的加總）和縱向加總（即縱向數(shù)字的加總）。在計算過程中，審計人員不僅要注意計算的結(jié)果是否正確，而且還要對某些其他可能的差錯(如審查計算結(jié)果的過賬和轉(zhuǎn)賬有誤等)予以關(guān)注。審計人員在進行審計時，往往需要對被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)據(jù)進行計算，以驗證其是否正確。查詢及函證方法通常和書面資料審查方法相配合，廣泛應用于財務收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益等各種類型的審計。如果設有回函或回函結(jié)果不滿意，審計人員應當實施必要的替代程序，以獲取相應的審計證據(jù)。函證實際上屬于一種書面詢問的方法，主要用于往來款的賬目核對，可以較為有力地證明債權(quán)債務的實際存在和會計記錄的可靠性。函證，是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨立形成審計判斷，往往需要和其他方法配合使用。因此，審計人員在監(jiān)盤時應特別注意對實物資產(chǎn)的計價和所有權(quán)另行審計（三）觀察觀察，是審計人員實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務活動及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。一般而言，實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點應由被審計單位進行，審計人員只進行現(xiàn)場監(jiān)督；對于貴重的物質(zhì)審計人員還可進行抽查復點。運用核對法時，要在核對過的憑證、賬簿、報表上，逐筆逐項標記核對符號，以免漏核或重核。核對法對被審計單位的有關(guān)書面資料按照它們相互的內(nèi)在關(guān)系互相進行核對而取得審計證據(jù)的方法。在經(jīng)濟內(nèi)容上，主要審閱經(jīng)濟業(yè)務的真實、正確性、合規(guī)性和合法性。審計人員在審閱時應注意資料是否真實、合法，一般可以從資料的外觀形式和經(jīng)濟內(nèi)容兩個方面進行審閱。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對法種。一、審計的一般方法審計人員在離任審計過程中可以采用的一般方法有：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核。因此，進行離任審計，必然要綜合運用多種審計方法。第三節(jié)　離任審計的方法離任審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據(jù)，據(jù)以證實被審事項的性質(zhì)和發(fā)表審計意見而采取的各種手段?！镞`反某一行業(yè)、部門或企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度的行為。這里的行政法規(guī)是指由國家有關(guān)部門頒布的、具有法律效力的法令。例如，任職期間廠長（經(jīng)理）利用職權(quán)收受賄賂；挪用本單位資金歸個人使用或?qū)⑵髽I(yè)資金借貸給他人；侵占企業(yè)財產(chǎn)、以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務人提供擔保；或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害企業(yè)利益就屬于違法違反國家法律（公司法）的行為。這里所說的法規(guī)，是指除企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。三、法紀責任企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須遵守國家的各項法規(guī)，合法經(jīng)營，不允許存在弄虛作假，違法亂紀的行為。管理過程就是將組織資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)出以實現(xiàn)組織目標的過程，它由企業(yè)整體管理過程、系統(tǒng)管理過程和崗位管理過程所組成，而企業(yè)整體管理過程又包括企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織。（四）管理過程從管理概念的本質(zhì)含義出發(fā)，我們認為，所謂管理過程就是一個組織資源的優(yōu)化配置過程，由于組織實行分級分層管理，這就出現(xiàn)了多層次的管理主體，每個層次的管理主體都有一個資源優(yōu)化配置過程，因此，他們都存在管理過程。從管理目標層次的關(guān)系來看，下一層次的管理目標是上一層次管理目標的實現(xiàn)手段，只有下一層次管理目標完成，才有上一層管理目標的實現(xiàn)。　　　　　　　　　　　　　　　　組織總目標　　　　　　　　　　　　　　　　　 愿景在此基礎上，然后再分解為下屬各系統(tǒng)的管理目標，最終被具體化成組織每個崗位的管理目標，這樣就形了一個層次體系。在管理目標層次中，最高和最抽象的管理目標是組織目標，組織目標是共同愿景和總?cè)蝿盏木唧w化。如果是這樣，那么組織目標的實現(xiàn)是困難的。例如，把建成全國最好的企業(yè)作為企業(yè)的管理目標，雖然是一個很好的管理目標，但對每位組織成員來說過大，也過于抽象，很難對每個成員的日常工作產(chǎn)生具體的指導和激勵。組織有了層次，組織成員有了自己的崗位，組織的運作和組織成員的分工合作都必須圍繞組織目標的實現(xiàn)來進行。一般可將組織的管理劃分為三個在層次：整體管理、系統(tǒng)管理和崗位管理。（4）自我管理：每個管理主體有了明確的管理目標以后，他就明確了努力和奮斗的方向，也就可以在自己的權(quán)責范圍內(nèi)來尋找各種可能的途徑和方法，以實現(xiàn)本管理主體的管理目標，達到一種經(jīng)營崗位的境界。（3）有效控制：組織內(nèi)部的每一個層次的管理主體，從組織的最高領(lǐng)導到每個崗位，如果都有了管理目標，那么，他就可以經(jīng)常把管理目標和實際完成情況相比較，分析產(chǎn)生的差異及其原因，并尋找解決這些差異的途徑和方法，這就有利于實現(xiàn)每個管理主體的管理目標。（2）形成行為激勵體系：一個好的目標會對管理主體產(chǎn)生行為引導和激勵的重要功能，這些目標就成為各管理主體的奮斗方向，發(fā)揮著對他們的激勵作用。管理目標指標一旦確定，可以發(fā)揮下列作用：（1）形成組織目標的保障體系：組織的最高領(lǐng)導承擔著實現(xiàn)組織目標的責任，但是，他不可能事必躬親地操持組織內(nèi)部的一切事務，他必須建立一定的組織結(jié)構(gòu)，設置一定的崗位，并賦予每個崗位和每個部門以一定的權(quán)責，這就形成了一個委托代理關(guān)系體系。組織內(nèi)部存在著一個委托受托關(guān)系體系，所以每一層次的受托人，從企業(yè)經(jīng)營