【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因★審計(jì)對(duì)象所在單位的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)的內(nèi)容比較廣泛，包括財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)、法紀(jì)責(zé)任審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)。在評(píng)價(jià)法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況時(shí)，還必須劃清審計(jì)當(dāng)期法定代表人與前任法定代表人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系、審計(jì)當(dāng)期法定代表人與接任法定代表人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計(jì)對(duì)象所在單位越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，審計(jì)人員得到正確審計(jì)結(jié)論的難度就越大，審計(jì)人員失誤的可能性就越大，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)越大?！锉粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。被審計(jì)單位通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和剔除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和問(wèn)題而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營(yíng)決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就更大。★對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴程度。審計(jì)的評(píng)價(jià)和結(jié)論將直接影響到有關(guān)法定代表人的任免問(wèn)題，因此，審計(jì)的評(píng)價(jià)和結(jié)論一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或失誤，一般都會(huì)引起復(fù)議或訴訟。委托單位在決定法定代表人的任免問(wèn)題時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴程度越高，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。（4）審計(jì)法律環(huán)境的直接影響。如果審計(jì)人員可以對(duì)其失誤不承擔(dān)法律責(zé)任、行政責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)然就不存在所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任的存在直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因★審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法及表達(dá)意見(jiàn)的正確與否直接依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。因此，在審計(jì)工作中要求審計(jì)人員具有豐富的審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，并能采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)取得審計(jì)證據(jù)并據(jù)以形成審計(jì)意見(jiàn)。但審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過(guò)去實(shí)踐的累積，面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)，況且實(shí)踐的內(nèi)容豐富多彩，經(jīng)驗(yàn)不一定能夠完全把握，這就使審計(jì)意見(jiàn)存在著發(fā)生差錯(cuò)的可能性，并將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?！飳徲?jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，其工作責(zé)任心的強(qiáng)弱和對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)關(guān)注程度將直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該有高度的審計(jì)責(zé)任心并對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)給予必要的職業(yè)關(guān)注，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題?！铿F(xiàn)代審計(jì)方法自身的原因。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。三、審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，整個(gè)審計(jì)過(guò)程也就是一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段有風(fēng)險(xiǎn)控制，在審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段也有風(fēng)險(xiǎn)控制?？傊?，一切審計(jì)工作都是以風(fēng)險(xiǎn)控制為中心。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員主要從事兩項(xiàng)工作，一是接受審計(jì)委托，二是編制總體審計(jì)劃。這兩項(xiàng)工作都是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為中心的。（一）接受審計(jì)委托接受審計(jì)委托的中心問(wèn)題是看審計(jì)人員是否有能力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到其可以容忍的程度。為此，要做三方面的工作：★評(píng)價(jià)客戶的可審性；★評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力；★簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)。這三項(xiàng)工作都是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為中心的。1．評(píng)價(jià)客戶的可審性如果審計(jì)人員無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后顧之憂，則對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)來(lái)者不拒。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之壓力下，審計(jì)人員對(duì)客戶要進(jìn)行選擇，選擇的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員是否有能力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以容忍的水平。審計(jì)人員從以下二個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)客戶的可審性：（1）評(píng)價(jià)客戶固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的總體水平。由于是否接受審計(jì)委托尚未決定，審計(jì)人員對(duì)客戶的情況了解不多，只能由資深審計(jì)人員適當(dāng)?shù)貙?shí)施一些審計(jì)程序，對(duì)客戶的某些方面進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合職業(yè)判斷，以會(huì)計(jì)報(bào)表整體為對(duì)象，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一起做出一個(gè)總體性的評(píng)價(jià)。需要了解的內(nèi)容有：★管理當(dāng)局的正直性。審計(jì)人員時(shí)刻銘記的警言是“不和不正直的人打交道”，如果客戶管理當(dāng)局不正直，則審計(jì)人員面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)就很大。所以，審計(jì)人員只有在有合理的把握判斷客戶管理當(dāng)局可以信任的情況下，才可以接受審計(jì)委托?！锟蛻舻奶厥猸h(huán)境和異常風(fēng)險(xiǎn)，包括被審財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者、客戶未來(lái)法律及財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。（2）初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容忍水平。對(duì)客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作一綜合總體估計(jì)后，審計(jì)人員要根據(jù)有關(guān)因素初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容忍水平。這些因素是：★外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴程度；★客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；★客戶管理當(dāng)局的正直性。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)目之間有如下關(guān)系式：可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在評(píng)價(jià)客戶的可審性時(shí)已初步確定了可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的總體水平，所以，根據(jù)這一關(guān)系式，審計(jì)人員可以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的總體可接受水平?，F(xiàn)在，所面臨的問(wèn)題是，審計(jì)人員是否有能力通過(guò)一定的審計(jì)程序來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，使之達(dá)到可接受水平，這就是審計(jì)人員的勝任能力問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，要從以下三個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力：★審計(jì)技術(shù)能力，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身及考慮借助的外部專家，是否有從事該項(xiàng)審計(jì)的技術(shù)水平?！铼?dú)立性，即審計(jì)人員在從事該項(xiàng)審計(jì)時(shí)，能否保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立?！锟吮M應(yīng)有職業(yè)關(guān)注的能力，即時(shí)間和外勤工作的安排能否滿足審計(jì)項(xiàng)目的要求。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)如果審計(jì)人員認(rèn)為，有能力將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，就可以接受客戶的審計(jì)委托。此時(shí)，審計(jì)人員就要與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)的主要作用是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體來(lái)說(shuō)，有以下四個(gè)方面：★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)可以作為簽訂雙方檢查審計(jì)工作完成情況的依據(jù)；★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)可增強(qiáng)審計(jì)人員和客戶之間的相互了解，避免產(chǎn)生誤會(huì)；★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)是確定審計(jì)人員和客戶各自責(zé)任的依據(jù)；★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)是計(jì)劃審計(jì)工作的基礎(chǔ)。（二）編制總體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)具體的審計(jì)工作來(lái)控制的?？傮w審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員對(duì)如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事先所做出的一種總體性的安排，其目的是保證審計(jì)工作能夠確保將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。初步確定總體審計(jì)策略審計(jì)策略是審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的思路，即通過(guò)什么樣的審計(jì)程序組合來(lái)獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)策略的目標(biāo)是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，以最低的審計(jì)成本（或最高的審計(jì)效率）來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。在編制總體計(jì)劃階段，審計(jì)人員要以會(huì)計(jì)報(bào)表整體為對(duì)象，確定一個(gè)總體性的初步審計(jì)策略。為此，審計(jì)人員要對(duì)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目作進(jìn)一步的估計(jì)。在接受審計(jì)委托時(shí)，審計(jì)人員已經(jīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作了一些估計(jì)，但由于當(dāng)時(shí)掌握的情況不多，估計(jì)相當(dāng)粗糙。在接受審計(jì)委托之后，審計(jì)人員在正式實(shí)施審計(jì)測(cè)試之前，還要實(shí)施一些審計(jì)程序，以了解客戶的以下情況：★了解客戶經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；★了解客戶的法律責(zé)任；★執(zhí)行分析性程序。了解了這些情況之后，審計(jì)人員一方面可以正式確定可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面則可以修正在接受審計(jì)委托階段對(duì)客戶固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合估計(jì)水平。而有了這些項(xiàng)目，新的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也就確定了。各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目有了基本的估計(jì)之后，由于控制風(fēng)險(xiǎn)主要和內(nèi)部控制調(diào)查及控制測(cè)試程序相關(guān)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則主要和證實(shí)測(cè)試程序相關(guān)。所以，由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素所決定的各種審計(jì)程序之組合也就基本有了眉目，從而，初步的總體審計(jì)策略也就確定了。初步確定重要性水平通俗地說(shuō)，重要性水平就是可以容忍的最大錯(cuò)報(bào)。它和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是密切相關(guān)的，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。所以，不能離開(kāi)重要性水平來(lái)談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，它們是一枚錢幣的兩面，密不可分。在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員要以了解到的相關(guān)情況為基礎(chǔ)，運(yùn)用職業(yè)確定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。同時(shí)，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的約束下，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平。重要性是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的一個(gè)重要且復(fù)雜的問(wèn)題，由于本文主題及篇幅所限，我們不展開(kāi)討論了。人員配備和時(shí)間安排事是由人為之，為審計(jì)項(xiàng)目配備恰當(dāng)?shù)娜藛T是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要一環(huán)。在總體審計(jì)計(jì)劃階段，要考慮審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，配備業(yè)務(wù)能力及獨(dú)立性都與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的人員，就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制奠定了一個(gè)基礎(chǔ)。此外，審計(jì)人員在總體計(jì)劃階段考慮人員配備時(shí)，還要考慮以下因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響：★利用客戶內(nèi)部審計(jì)人員的工作；★利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作；★利用專家的工作。同一審計(jì)程序，在不同的時(shí)間實(shí)施，所獲取的審計(jì)證據(jù)具有不同的效力。所以，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，預(yù)先對(duì)主要審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間做出安排，以確保這些審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)有恰當(dāng)?shù)男Я?，從而為審?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供合理的保證。四、審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制（一）評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間有如下關(guān)系式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的最終目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到一個(gè)他可以容忍的水平。為此，他必須分別處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素。在這三個(gè)要素中，審計(jì)人員唯一可控的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員之外的，審計(jì)人員無(wú)法控制它們，只能對(duì)它們的狀態(tài)水平進(jìn)行評(píng)估，我們先討論固有風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估。評(píng)估對(duì)象（1）以會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象審計(jì)人員最終是要對(duì)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其作為一個(gè)總體的公允性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)交易的公允性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的公允性發(fā)表意見(jiàn)，就必須對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以獲取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而要實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，則必須事先確定測(cè)試范圍、性質(zhì)和時(shí)間，而這些項(xiàng)目都是以檢查風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，要確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，必須事先評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。所以，在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員首先要評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)。（2）分認(rèn)定評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是為實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案的確定服務(wù)的，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)。會(huì)計(jì)報(bào)表是由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)的，所以，可以將會(huì)計(jì)報(bào)表所表述的內(nèi)容稱為管理當(dāng)局的認(rèn)定。對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，管理當(dāng)局都表達(dá)了五個(gè)方面的認(rèn)定：★存在或發(fā)生；★完整性；★權(quán)利和責(zé)任；★估價(jià)或分?jǐn)?；★表達(dá)與披露。審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性測(cè)試就是圍繞上述五個(gè)方面來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，以判斷它們各自及整體的公允性。所以，審計(jì)人員必須圍繞上述五個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案，從而也就要分別評(píng)估這五個(gè)方面的固有風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該考慮的因素影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素分為兩大類，一類是只影響某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的因素，另一類是對(duì)所有會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目都有影響的因素。（1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有廣泛影響的因素這些因素主要包括以下這些項(xiàng)目：★客戶在同行業(yè)中的地位；★經(jīng)營(yíng)成果對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的敏感程度；★持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題；★以前年度審計(jì)情況；★管理當(dāng)局的情況；★技術(shù)進(jìn)步對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力的影響。（2）對(duì)特定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有影響的因素這些因素主要包括以下項(xiàng)目：★復(fù)雜的交易；★需要較高程度職業(yè)判斷的事項(xiàng)；★失盜的可能性；★價(jià)值對(duì)經(jīng)濟(jì)因素的敏感性。固有風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量目前，職業(yè)界還尚未建立固有風(fēng)險(xiǎn)水平值的計(jì)量模式。職業(yè)界所信奉的規(guī)則是：由資深審計(jì)人員在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上，憑職業(yè)判斷來(lái)穩(wěn)健地確定。在這一規(guī)則指導(dǎo)下，職業(yè)界所流行的做法是：★在比較好的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)處于高于50％的水平；★如果有某種跡象表明有可能存在重大錯(cuò)誤，則將固有風(fēng)險(xiǎn)定為100％。（二）評(píng)估交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象審計(jì)人員既然要以會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象來(lái)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，那么，為什么要以交易為對(duì)象來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)呢？這里主要有兩個(gè)方面的原因： ★原因之一，內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)的，管理當(dāng)局在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，顯然會(huì)以業(yè)務(wù)流程中的交易為控制對(duì)象，而不可能以會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（交易之歸集）為控制對(duì)象。當(dāng)審計(jì)人員也以交易為對(duì)象來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查和評(píng)價(jià)時(shí)，就和管理當(dāng)局站在了同一立場(chǎng)。這樣，一方面有利于調(diào)查和評(píng)價(jià)的操作；另一方面也有利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處，以建議管理當(dāng)局予以完善。★原因之二，由于交易記錄于賬戶，而賬戶發(fā)生額或余額的代數(shù)和就是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，所以，交易的控制風(fēng)險(xiǎn)就可以轉(zhuǎn)換為賬戶的控制風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來(lái)，審計(jì)人員雖然評(píng)價(jià)的是交易的控制風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)某種方法就可以將交易的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)，從而滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的需要。以交易整體為對(duì)象來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并不能滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的需要，而必須分交易認(rèn)定來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵u(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，都是為檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定奠定基礎(chǔ)的，而檢查風(fēng)險(xiǎn)又必須分認(rèn)定來(lái)確定，所以，交易的控制風(fēng)險(xiǎn)也必須分認(rèn)定來(lái)評(píng)價(jià)。交易認(rèn)定和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定相同，也分為存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和責(zé)任、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露五個(gè)方面?？傊刂骑L(fēng)險(xiǎn)要以交易認(rèn)定為對(duì)象來(lái)進(jìn)行評(píng)估。交易認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估方法審計(jì)人員一般通過(guò)以下步驟來(lái)評(píng)估交易認(rèn)定之控制風(fēng)險(xiǎn)：（1）確定某種交易的各項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生的潛在錯(cuò)弊。例如，賒銷交易可能發(fā)生如下潛在錯(cuò)弊：★存在與發(fā)生認(rèn)定：可能對(duì)虛構(gòu)交易開(kāi)單或重復(fù)開(kāi)單；★完整性認(rèn)定：有些裝運(yùn)貨物可能未開(kāi)賬單；★估價(jià)和分?jǐn)?；可能銷售給了未經(jīng)授權(quán)的顧客、銷售可能未經(jīng)過(guò)信用批準(zhǔn)、倉(cāng)庫(kù)可能對(duì)未經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出了商品、所裝運(yùn)的貨物可能和顧客訂購(gòu)的貨物不同、可能有未授權(quán)的裝運(yùn)。（2）確認(rèn)哪些控制措施可以防止或者發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)弊。例如，對(duì)“銷售可能未經(jīng)過(guò)信用批準(zhǔn)”這一潛在錯(cuò)弊，可以采取如下控制措施：①信用部門須對(duì)所有新顧客作信用調(diào)查；②在銷售前，檢查顧客信用額度。（3）調(diào)查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行控制測(cè)試，獲取控制措施是否適當(dāng)被設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)。（4）評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)。（5）評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要注意以下三點(diǎn)：★必須以內(nèi)部控制調(diào)查和控制測(cè)試所獲得的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)；★必須充分運(yùn)用職業(yè)判斷；★必須綜合考