【正文】 靠的審計證據(jù)，經(jīng)過認真的分析和專業(yè)判斷后對經(jīng)濟組織法定代表人任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況判斷失誤，發(fā)表了與其任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行實際情況不相符合的審計意見的可能性。離任審計風(fēng)險的特殊性主要表現(xiàn)在離任審計風(fēng)險要大于一般審計風(fēng)險。這主要是因為：★離任審計是在對經(jīng)濟組織法定代表人所在單位經(jīng)濟活動審計的基礎(chǔ)上，對法定代表人任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況作出客觀評價。如果離任審計結(jié)果失真，對經(jīng)濟組織法定代表人的經(jīng)濟責(zé)任評價不實、不準，這種審計報告一旦被委托單位在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會造成很大危害，使審計人員及其所在的會計師事務(wù)所承擔(dān)較大的風(fēng)險?！锝?jīng)濟組織的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，對少數(shù)人而言，則可能存在著以權(quán)謀私，違紀違規(guī)或嚴重經(jīng)濟犯罪問題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營決策上的失誤或某些不法行為進行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，則審計風(fēng)險就比較大。二、離任審計風(fēng)險的宏觀控制（一）開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)離任審計工作政策性強，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展好這項工作的基本保證。各級黨委、政府應(yīng)切實加強對離任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。各級黨委、政府還應(yīng)對離任審計的機構(gòu)設(shè)置、人員配備及經(jīng)費保障等予以大力支持，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（二）要注重加強部門之間的協(xié)調(diào)與配合中央已建立起經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會計議制度，正有效地開展工作。海南、河南、黑龍江、安徽等11個省市區(qū)也建立了聯(lián)席會計議制度，明確了各相關(guān)部門在經(jīng)濟責(zé)任審計中的職責(zé)和任務(wù)。為了推進全國經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計機關(guān)應(yīng)在已取得的成果的基礎(chǔ)上，不斷加強各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。（三）要不斷完善離任審計法規(guī)制度中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》是實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計的直接法規(guī)性的規(guī)定。各地也在實踐的基礎(chǔ)上，分別以人大立法、黨委或政府下發(fā)文件等形式出臺了經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定或辦法，還制定了經(jīng)濟責(zé)任審計指南、雙向承諾制、責(zé)任追究制等工作規(guī)范。要做好離任審計工作，還必須在這些已頒布的法規(guī)、規(guī)定的基礎(chǔ)上，不斷完善離任審計的法規(guī)制度，使離任審計工作真正做到有法可依。三、離任審計風(fēng)險的微觀控制（一）劃清前任領(lǐng)導(dǎo)與本任領(lǐng)導(dǎo)（離任人）的經(jīng)濟責(zé)任由于企業(yè)經(jīng)營是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標以實現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期業(yè)績時，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任。（二）劃清離任人員與其他負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟損失的責(zé)任就不能由離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟損失的責(zé)任就能由離任人員來負擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負擔(dān)，又如在財務(wù)決策方面，如果財務(wù)負責(zé)人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。（三）正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟政策的影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績同方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟政策的影響。例如國家提高稅率時，企業(yè)利潤就會減少，任期目標就難以實現(xiàn)，反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時的國有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的“功勞”。因此在評價離任人的業(yè)績時，要具體分析業(yè)績的因果關(guān)系，做出實事求是的評價。（四）正確評價合理與合法的關(guān)系實際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問題。有些開支可能是合理的，但可能不符合現(xiàn)行法規(guī)和財務(wù)制度。反之，有些開支是合法的，但可能不合理。對這類問題應(yīng)做出客觀的評價，只要是其社會效益方面符合關(guān)于“三個有利于”的大原則，并且這種開支又提高了本企業(yè)的經(jīng)濟效益或節(jié)約了企業(yè)資金，那就應(yīng)該給予肯定。（五）銳意改革與決策失誤的關(guān)系改革是有風(fēng)險的，面對千變?nèi)f化的商業(yè)競爭和市場行情，有時難免發(fā)生決策失誤。作為一個企業(yè)家，既要銳意改革，隨時捕捉戰(zhàn)機，大膽決策，又要在發(fā)現(xiàn)決策失誤時，迅速做出新的決策來糾正，以減少損失。同時應(yīng)該看到，這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)區(qū)別。審計人員對此進行評價時，要注意措詞準確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。（六）離任審計期間的界定問題與一般的審計不一樣，離任審計往往是跨越幾個會計年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒有對應(yīng)的會計報表可供參照。于是，實務(wù)中一般以最為接近的會計報表結(jié)算日期作為離任審計期間的起止日期，而在此離任審計期間內(nèi)則視為一個大的會計年度，分別列出其資產(chǎn)負債表項目的期初余額和期末余額，對其按照一般的年審程序進行離任審計，損益表上項目則可列出其分年度的各年發(fā)生額表（做法與年審中的管理費用棋盤表的編制類似）進行趨勢分析，然后運用職業(yè)判斷對于一些重要項目及變化異常項目分別按年度進行詳審。（七）特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易及非貨幣性交易在離任審計中需要著重予以關(guān)注的是被離任審計單位與其關(guān)聯(lián)方的交易以及在離任審計期間發(fā)生的非貨幣性交易。而所謂關(guān)聯(lián)方關(guān)系就是指“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！彼^非貨幣性交易，是指“交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)?！痹谏婕斑@些方面的業(yè)務(wù)中一定要認真審查，看有無通過將利潤從盈利單位轉(zhuǎn)向虧損單位、或從高稅率單位轉(zhuǎn)向低稅率、免稅單位以減少總體稅負的現(xiàn)象存在；是否存在以非正常價格轉(zhuǎn)讓造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；有無隱匿收入、費用，自設(shè)小金庫，資金體外循環(huán)的現(xiàn)象等等。這就要求我們在離任審計開始之處向被離任審計單位所取其關(guān)于關(guān)聯(lián)方的申明書，并在抽查大額資金往來的業(yè)務(wù)中高度注意那些發(fā)生頻繁的往來單位，對其應(yīng)收應(yīng)付款項一定要進行詳細的盤查，明確其往來款項是否真實發(fā)生及其性質(zhì)。第三章 數(shù)據(jù)公允性審計內(nèi)容概述：離任審計的本質(zhì)是責(zé)任評價，而責(zé)任又是由數(shù)據(jù)來計量和反映的。所以，對數(shù)據(jù)的公允性進行審計是離任審計的重要內(nèi)容之一。本章的主題是數(shù)據(jù)公允性審計，從某種意義上來說，相當(dāng)于會計報表審計。所以，我們基本上按照會計報表審計的思路，對離任審計中的數(shù)據(jù)公允性審計作一個介紹。具體來說，本章包括以下內(nèi)容：★離任審計準備階段：離任審計準備階段的工作內(nèi)容和方法；★離任審計的實施階段：離任審計的實施階段的工作內(nèi)容和方法。第一節(jié)　離任審計準備階段離任審計準備階段是整個離任審計過程的起點。準備工作做得是否符合離任審計項目本身的要求，將直接影響到審計質(zhì)量和效果。通過準備工作，將促使審計人員根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，形成正確的審計結(jié)論，從而實現(xiàn)審計目標，并使離任審計成本保持在一種合理的水平，從而提高離任審計工作效率，確保離任審計工作的質(zhì)量。一、編制離任審計計劃前的工作編制離任審計計劃前的工作通常包括以下三個方面：一是初步了解被審計單位的基本情況；二是評價會計師事務(wù)所的勝任能力；三是簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書。（一）初步了解被審計單位的基本情況審計人員通過對被審計單位的基本情況的了解，一方面可以確定是否接受委托人的委托；另一方面可以安排進一步的審計工作。離任審計的委托主要有三種情況：一是國家審計機關(guān)或者人事部門和國有資產(chǎn)管理部門以考核干部為目的，委托民間審計機構(gòu)對所屬企業(yè)主要負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計；二是上級主管部門或主管公司出于同樣的目的委托民間審計機構(gòu)對所屬企業(yè)主要負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計；三是企業(yè)自行委托，對負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計。無論是什么人委托，審計人員應(yīng)了解的被審計單位的基本情況包括：★被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；★經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；★以前年度接受審計的情況；★財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；★其他與簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項。審計人員在了解被審計單位的基本情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步評價委托人委托審計的目的和動機。（二）評價會計帥事務(wù)所的勝任能力審計人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，評價會計帥事務(wù)所的勝任能力，據(jù)以確定能否接受離任審計委托。其包括在三個方面的內(nèi)容：（1）評價審計人員執(zhí)行離任審計的能力。即評價每個參加離任審計業(yè)務(wù)的審計人員的專業(yè)學(xué)識、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力是否勝任該項審計業(yè)務(wù)，以此確定離任審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在離任審計過程中是否向外界專家尋求協(xié)助。（2）評價獨立性。即評價審計人員在執(zhí)行離任審計業(yè)務(wù)時，是否在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。如果不能保證離任審計業(yè)務(wù)在排除其他機構(gòu)和組織的干擾和影響下進行，離任審計的風(fēng)險就會加大，應(yīng)考慮拒絕接受離任審計委托。（3）評價保持應(yīng)有職業(yè)謹慎的能力。如果會計帥事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受離任審計委托。（三）簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書當(dāng)會計師事務(wù)所決定接受離任審計客戶時，應(yīng)當(dāng)簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書。離任審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與離任審計客戶之間就審計服務(wù)的性質(zhì)、時間、范圍、收費以及雙方的權(quán)利和義務(wù)等問題達成的書面協(xié)議，是具有法律效力的書面合同。離任審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂和確認，事實上就確認了審計人員與離任審計客戶雙方的責(zé)任范圍。會計事務(wù)所在簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)考慮周詳細致。首先，離任審計業(yè)務(wù)約定書中關(guān)于審計人員和客戶之間責(zé)任的要求要明確，措詞要簡明清晰，任何一點不明確的說明在引起民事責(zé)任時都將帶來很大麻煩。其次，離任審計業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的審計完成的時間，審計服務(wù)的性質(zhì)和范圍以及審計費用及付費方式必須經(jīng)雙方協(xié)商認可，并經(jīng)雙方簽署之后才能起到約束效力。離任審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容包括簽約雙方的名稱、委托目的、審計范圍、會計責(zé)任和審計責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)、出具離任審計報告的時間要求、離任審計報告的使用責(zé)任、審計收費、離任審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間、違約責(zé)任、簽約時間、委托人與會計師事務(wù)所認為當(dāng)約定的其他事項等等。二、編制離任審計計劃審計人員編制離任審計計劃的過程，一般包括以下五個步驟：★了解離任審計客戶經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況；★執(zhí)行分析性復(fù)核程序；★初步評價重要性水平和審計風(fēng)險；★了解內(nèi)部控制和評價控制風(fēng)險；★編制審計計劃。（一）了解離任審計客戶經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況審計人員在編制離任審計計劃之前，首先必須充分了解客戶經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況。這是因為會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能不了解經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤，從而得出錯誤的審計結(jié)論和意見。需了解的基本情況（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計單位的地理位置，以及經(jīng)營特點。（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。（4）影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。（5）被審計單位內(nèi)部控制。（6）審計人員要求被審計單位提供的如下有關(guān)資料：★離任者的述職報告或工作總結(jié)★任期內(nèi)的財務(wù)、會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)資料及有關(guān)的報表、賬冊、憑證和文件資料?！锶纹趦?nèi)各年度經(jīng)濟責(zé)任目標、計劃指標和有關(guān)資料?！锶温毱诔跖c期末財產(chǎn)物資盤點和債權(quán)、債務(wù)資料及所有者權(quán)益情況。★企業(yè)章程、內(nèi)部控制制度、重大事項決策的會議記錄及其實施情況?！锶纹趦?nèi)經(jīng)濟案件資料及任期前財務(wù)遺留問題的資料?！镉嘘P(guān)經(jīng)濟監(jiān)督部門對企業(yè)檢查后提交的情況報告或處理意見?！飳徲嬓枰钠渌Y料。了解的方法和途徑★查閱離任審計客戶主要年度的會計報表及其明細資料，查閱合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照等法律性文件，查閱重要會議記錄；★實地察看客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；★詢問內(nèi)部審計人員等等。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序在編制離任審計計劃時，審計人員使用分析性復(fù)核程序的主要目的是對被審計單位的行業(yè)和經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，從而幫助審計人員確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（二）初步評價重要性水平和審計風(fēng)險初步評價重要性水平重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。可見，重要性是相對會計報表使用者而言的。審計人員在編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以便為檢查數(shù)量上重要的錯報確定一個可接受的重要性水平。對于重要性水平的判斷，是一種專業(yè)判斷。判斷重要性水平，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：★有關(guān)法規(guī)對被審計單位財務(wù)會計的要求。★被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。★內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。★會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。★會計報表各項目金額及其波動幅度。評價可接受的審計風(fēng)險和固有風(fēng)險審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是一個抽象的概念，在實務(wù)中，可根據(jù)審計風(fēng)險模型對其進行判斷。一般地，首先確定一個可以接受的審計風(fēng)險水平。在這個風(fēng)險水平下，對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估，然后根據(jù)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果，確定檢查風(fēng)險的高低，以使審計風(fēng)險保持在既定的可接受水平。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。固有風(fēng)險具有以下一些特點：★固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的，因此審計人員只能評估固有風(fēng)險，無法控制和影響固有風(fēng)險水平?！锕逃酗L(fēng)險源于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及特征，固有風(fēng)險的衡量是主觀的，而且是復(fù)雜的?！锕逃酗L(fēng)險水平同賬戶和業(yè)務(wù)的性質(zhì)緊密相關(guān)，不同業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險水平不同。審計人員評估被審計單位的固有風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素可分為兩類。第一類因素與會計報表的層次有關(guān)，第二類因素與賬戶余額（金額）或交