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正文內(nèi)容

企業(yè)離任審計(jì)的基本資料-wenkub

2023-07-12 08:14:11 本頁面
 

【正文】 解受托人管理目標(biāo)完成情況,這也就為委托人實(shí)現(xiàn)自己的管理目標(biāo)提供了一種基礎(chǔ)。如果每一層次的受托人管理目標(biāo)都是圍繞委托人的管理目標(biāo)來確立的,這就必然會(huì)形成一個(gè)管理目標(biāo)的保障體系和分解體系,從委托人的角度來看,各管理主體的管理目標(biāo)是一個(gè)由上到下的分解體系;從受托人的角度來看,各管理主體的管理目標(biāo)是一個(gè)由下到上的保障體系,受托人管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為委托人管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。管理目標(biāo)是受托人使用受托資源的最終目標(biāo)。由于組織內(nèi)部存在著一個(gè)委托受托關(guān)系體系,所以每一層次的受托人,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者到部門經(jīng)理,直到每個(gè)崗位,都是管理主體,所以,都有各自的管理目標(biāo)。同時(shí),委托人肯定也希望受托人以最優(yōu)的方式來達(dá)到這種狀態(tài),所謂條條道路通北京,但一定有一條道路是費(fèi)用和速度最佳配合的,委托人當(dāng)然希望受托人找到這條道路。每一層次的管理主體都管理著一定的事項(xiàng),每一個(gè)事項(xiàng)都有某一層次的管理主體在管理著,這就形成了管理主體和事項(xiàng)的縱橫交錯(cuò)體系。綜合各位管理學(xué)家和各個(gè)管理學(xué)派對(duì)管理的認(rèn)識(shí),我們認(rèn)為,管理是對(duì)組織的資源進(jìn)行有效整合以達(dá)成組織目標(biāo)的動(dòng)態(tài)創(chuàng)造性活動(dòng)。一、財(cái)務(wù)責(zé)任所謂財(cái)務(wù)責(zé)任,是指廠長(zhǎng)、經(jīng)理在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),客觀、及時(shí)地提供有助于報(bào)表使用者作投資、信貸和其他類似決策所需要的會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息,以及在保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全完整和國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這類審計(jì)主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級(jí)主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級(jí)政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計(jì),主要是指對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長(zhǎng)或總經(jīng)理)的任期離任審計(jì)。(三)核實(shí)了家底,客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)離任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況,一方面能夠摸清家底,有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況,明確工作思路,縮短適應(yīng)期,盡快進(jìn)入角色;另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任,改變了“新官不理舊賬,舊官一走了之”的不良狀況,有利于工作的交接,保持工作的連續(xù)性。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了解干部的真實(shí)情況,以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯(cuò),但離開崗位后問題就逐漸暴露出來,經(jīng)濟(jì)上負(fù)債較多,單位效益低下,出借資金難以收回,使國(guó)家、集體受到損失,這類事例屢見不鮮。審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì),也可以由民間審計(jì)組織或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),在離任審計(jì)工作中,審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的審計(jì)成果,并應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。二、離任審計(jì)的主體和客體(一)離任審計(jì)主體審計(jì)主體是專門從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)或?qū)B毴藛T。為了推動(dòng)這項(xiàng)工作的開展,1998年6月12日,國(guó)務(wù)院在其發(fā)布的《審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》中,將組織對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期離任審計(jì)作為審計(jì)署的一項(xiàng)新增職能,明確規(guī)定下來。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署通知精神,結(jié)合本地區(qū)、本部門的實(shí)際情況,積極開展了這項(xiàng)工作。我國(guó)的離任審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的不斷深入發(fā)展,以及依法治國(guó)方略的確定而產(chǎn)生的。在私有制國(guó)家中,股份制企業(yè)尤其是上市公司,根據(jù)國(guó)際慣例是必須經(jīng)過審計(jì),向各股東報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的。其理論根據(jù)為:審計(jì)是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,歸根到底審計(jì)就是審查資財(cái)管理者對(duì)資財(cái)所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。離任審計(jì)是一種綜合審計(jì),也是審計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)新類型。本章的主題是對(duì)離任審計(jì)作一個(gè)簡(jiǎn)要的勾畫,主要包括以下內(nèi)容:★離任審計(jì)的基本概念;★離任審計(jì)的內(nèi)容;★離任審計(jì)的方法。現(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì),是離任審計(jì)的兩種表現(xiàn)形式。我國(guó)現(xiàn)階段股份制經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá),占主導(dǎo)地位的還是國(guó)有經(jīng)濟(jì)。1986年9月,為適應(yīng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)深化改革的需要,中共中央、國(guó)務(wù)院頒布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》。近年來,隨著企業(yè)改革的進(jìn)一步深化,各級(jí)政府和主管部門更加重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的離任審計(jì)。1999年5月24日,經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計(jì)暫行規(guī)定》。同其他審計(jì)一樣,離任審計(jì)也必須由專門的機(jī)構(gòu)或?qū)B毴藛T來實(shí)施,以保證實(shí)施離任審計(jì)的人員和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性。(二)離任審計(jì)客體離任審計(jì)的客體是離任人所在部門和單位,審計(jì)的對(duì)象是所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及管理活動(dòng)。三、離任審計(jì)的作用離任審計(jì)具有其他審計(jì)無法替代的功能,無論是在保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面,還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理,促進(jìn)廉政建設(shè)方面,都取得了顯著的成效,發(fā)揮了重要的作用。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì),倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合,聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo),通過對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核,對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià),能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī),全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的,為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù),同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé),防止短期行為。將離任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計(jì),主要是從政企分開的改革思路出發(fā),充分考慮到黨政機(jī)關(guān)與國(guó)有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運(yùn)行機(jī)制等方面的不同特點(diǎn),以便審計(jì)機(jī)關(guān)能夠分層次、有重點(diǎn)地對(duì)黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定,審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍明確,審計(jì)重點(diǎn)突出。 第二節(jié) 離任審計(jì)的內(nèi)容離任審計(jì)內(nèi)容,主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。財(cái)務(wù)責(zé)任的主要內(nèi)容包括:★保護(hù)資產(chǎn)安全完整和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值負(fù)有責(zé)任。二、管理責(zé)任(一)管理的本質(zhì)操作臺(tái)前的管理觀只關(guān)注操作臺(tái)前的管理問題,而忽視了辦公桌前的管理問題,這顯然是不全面的管理。對(duì)資源進(jìn)行有效整合要用到管理原則、管理程序和管理方法(例如,計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等),但是,這些管理原則、管理程序和管理方法僅僅是幫助有效整合資源的部分手段或方式,它們本身并不等于管理,管理的核心在于對(duì)現(xiàn)實(shí)資源的有效整合。每一層次的管理主體所從事的各種管理活動(dòng)都是資源配置。所以,總的來說,委托人希望受托人以最優(yōu)化的方式達(dá)到某種狀態(tài),這就是管理責(zé)任的本質(zhì)內(nèi)涵。(3)管理過程是一種資源配置過程,每一層次的管理主體,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者到部門經(jīng)理,直到每個(gè)崗位,都在自己的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行資源配置,以實(shí)現(xiàn)各自的管理目標(biāo)。組織內(nèi)部存在著一個(gè)委托受托關(guān)系體系,所以每一層次的受托人,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者到部門經(jīng)理,直到每個(gè)崗位,都是管理主體,所以,都有各自的管理目標(biāo)。(2)形成行為激勵(lì)體系:一個(gè)好的目標(biāo)會(huì)對(duì)管理主體產(chǎn)生行為引導(dǎo)和激勵(lì)的重要功能,這些目標(biāo)就成為各管理主體的奮斗方向,發(fā)揮著對(duì)他們的激勵(lì)作用。(4)自我管理:每個(gè)管理主體有了明確的管理目標(biāo)以后,他就明確了努力和奮斗的方向,也就可以在自己的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)來尋找各種可能的途徑和方法,以實(shí)現(xiàn)本管理主體的管理目標(biāo),達(dá)到一種經(jīng)營(yíng)崗位的境界。組織有了層次,組織成員有了自己的崗位,組織的運(yùn)作和組織成員的分工合作都必須圍繞組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行。如果是這樣,那么組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是困難的。在此基礎(chǔ)上,然后再分解為下屬各系統(tǒng)的管理目標(biāo),最終被具體化成組織每個(gè)崗位的管理目標(biāo),這樣就形了一個(gè)層次體系?!               〗M織總目標(biāo) (四)管理過程從管理概念的本質(zhì)含義出發(fā),我們認(rèn)為,所謂管理過程就是一個(gè)組織資源的優(yōu)化配置過程,由于組織實(shí)行分級(jí)分層管理,這就出現(xiàn)了多層次的管理主體,每個(gè)層次的管理主體都有一個(gè)資源優(yōu)化配置過程,因此,他們都存在管理過程。三、法紀(jì)責(zé)任企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法規(guī),合法經(jīng)營(yíng),不允許存在弄虛作假,違法亂紀(jì)的行為。例如,任職期間廠長(zhǎng)(經(jīng)理)利用職權(quán)收受賄賂;挪用本單位資金歸個(gè)人使用或?qū)⑵髽I(yè)資金借貸給他人;侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔(dān)保;或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害企業(yè)利益就屬于違法違反國(guó)家法律(公司法)的行為?!镞`反某一行業(yè)、部門或企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度的行為。因此,進(jìn)行離任審計(jì),必然要綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對(duì)法種。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上,主要審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確性、合規(guī)性和合法性。運(yùn)用核對(duì)法時(shí),要在核對(duì)過的憑證、賬簿、報(bào)表上,逐筆逐項(xiàng)標(biāo)記核對(duì)符號(hào),以免漏核或重核。審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí),應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料,不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷,往往需要和其他方法配合使用。函證實(shí)際上屬于一種書面詢問的方法,主要用于往來款的賬目核對(duì),可以較為有力地證明債權(quán)債務(wù)的實(shí)際存在和會(huì)計(jì)記錄的可靠性。查詢及函證方法通常和書面資料審查方法相配合,廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益等各種類型的審計(jì)。在計(jì)算過程中,審計(jì)人員不僅要注意計(jì)算的結(jié)果是否正確,而且還要對(duì)某些其他可能的差錯(cuò)(如審查計(jì)算結(jié)果的過賬和轉(zhuǎn)賬有誤等)予以關(guān)注。(六)分析性復(fù)核分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析,包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。趨勢(shì)分析法是通過對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算,分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度,以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。但運(yùn)用分析性復(fù)核的方法必須注意:(1)審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段必須使用分析性復(fù)核,但審計(jì)實(shí)施階段是否使用及使用范圍要視具體情況而定。因此,在實(shí)施離任審計(jì)的過程中,除了以上介紹的一般審計(jì)方法之外,還要使用一些為其所特有的審計(jì)方法,以滿足收集審計(jì)證據(jù)的需要?!飳?duì)審計(jì)工作管理控制進(jìn)行分析。★分析各項(xiàng)工作或作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中的地位,從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。審計(jì)人員可利用這種方法對(duì)被審計(jì)單位控制活動(dòng)進(jìn)行分析,也可用該方法計(jì)劃和組織大型企業(yè)集團(tuán)的離任審計(jì)業(yè)務(wù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容,每一部分內(nèi)容所占的分?jǐn)?shù)可以不相等。(4)將各個(gè)部分所得的分?jǐn)?shù)相加,即得到全部評(píng)價(jià)內(nèi)容的分?jǐn)?shù)。運(yùn)用這種方法可以使抽象的問題數(shù)量化,從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進(jìn)管理工作與提高經(jīng)濟(jì)效益潛力之間的關(guān)系,也可使審計(jì)人員獲得評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)只有接受這些社會(huì)責(zé)任,才會(huì)確立它作為一種職業(yè)的地位。所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。在評(píng)價(jià)法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況時(shí),還必須劃清審計(jì)當(dāng)期法定代表人與前任法定代表人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系、審計(jì)當(dāng)期法定代表人與接任法定代表人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營(yíng)決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊,故意提供虛假資料使審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊,致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就更大。(4)審計(jì)法律環(huán)境的直接影響。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。★審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因??傊?,一切審計(jì)工作都是以風(fēng)險(xiǎn)控制為中心。為此,要做三方面的工作:★評(píng)價(jià)客戶的可審性;★評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力;★簽訂業(yè)務(wù)委托書。審計(jì)人員從以下二個(gè)方面來評(píng)價(jià)客戶的可審性:(1)評(píng)價(jià)客戶固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的總體水平。所以,審計(jì)人員只有在有合理的把握判斷客戶管理當(dāng)局可以信任的情況下,才可以接受審計(jì)委托。這些因素是:★外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴程度;★客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力;★客戶管理當(dāng)局的正直性。★獨(dú)立性,即審計(jì)人員在從事該項(xiàng)審計(jì)時(shí),能否保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。審計(jì)業(yè)務(wù)委托書的主要作用是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),具體來說,有以下四個(gè)方面:★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書可以作為簽訂雙方檢查審計(jì)工作完成情況的依據(jù);★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書可增強(qiáng)審計(jì)人員和客戶之間的相互了解,避免產(chǎn)生誤會(huì);★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書是確定審計(jì)人員和客戶各自責(zé)任的依據(jù);★審計(jì)業(yè)務(wù)委托書是計(jì)劃審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)策略的目標(biāo)是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下,以最低的審計(jì)成本(或最高的審計(jì)效率)來獲取審計(jì)證據(jù)。在接受審計(jì)委托之后,審計(jì)人員在正式實(shí)施審計(jì)測(cè)試之前,還要實(shí)施一些審計(jì)程序,以了解客戶的以下情況:★了解客戶經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況;★了解客戶的法律責(zé)任;★執(zhí)行分析性程序。所以,由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素所決定的各種審計(jì)程序之組合也就基本有了眉目,從而,初步的總體審計(jì)策略也就確定了。在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí),審計(jì)人員要以了解到的相關(guān)情況為基礎(chǔ),運(yùn)用職業(yè)確定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。在總體審計(jì)計(jì)劃階段,要考慮審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn),配備業(yè)務(wù)能力及獨(dú)立性都與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的人員,就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制奠定了一個(gè)基礎(chǔ)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員之外的,審計(jì)人員無法控制它們,只能對(duì)它們的狀態(tài)水平進(jìn)行評(píng)估,我們先討論固有風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知,要確定檢查風(fēng)險(xiǎn),必須事先評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,管理當(dāng)局都表達(dá)了五個(gè)方面的認(rèn)定:★存在或發(fā)生;★完整性;★權(quán)利和責(zé)任;★估價(jià)或分?jǐn)?;★表達(dá)與披露。(1)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有廣泛影響的因素這些因素主要包括以下這些項(xiàng)目:★客戶在同行業(yè)中的地位;★經(jīng)營(yíng)成果對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的敏感程度;★持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題;★以前年度審計(jì)情況;★管理當(dāng)局的情況;★技術(shù)進(jìn)步對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力的影響。在這一規(guī)則指導(dǎo)下,職業(yè)界所流行的做法是:★在比較好的情況下,固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)處于高于50%的水平;★如果有某種跡象表明有可能存在重大錯(cuò)誤,則將固有風(fēng)險(xiǎn)定為100%?!镌蛑?,由于交易記錄于賬戶,而賬戶發(fā)生額或余額的代數(shù)和就是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,所以,交易的控制風(fēng)險(xiǎn)就可以轉(zhuǎn)換為賬戶的控制風(fēng)險(xiǎn)。交易認(rèn)定和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定相同,也分為存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和責(zé)任、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露五個(gè)方面。(2)確認(rèn)哪些控制措施可以防止或者發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)弊。(5)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。這種計(jì)量是很粗糙的,但可以用來指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案的設(shè)計(jì)了。一般認(rèn)為,偏差率和控制風(fēng)險(xiǎn)有如下關(guān)系: 偏差率≤1%1%~3%8%~5%5%~7%≥7%控制風(fēng)險(xiǎn)10%30%50%70%100%此外,職業(yè)界還建立了程度化計(jì)量和數(shù)量化計(jì)量的如下關(guān)系: 程度化極好好
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