【正文】 大于3%需要提醒的是：建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅時，有差額政策，實際稅負(fù)率低于3%。稅負(fù)不是主要關(guān)注點。稅負(fù)還有市場博弈。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。1．人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票。3．施工用的很多二、三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。5．BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費用巨大，也無法取得發(fā)票。7．建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進(jìn)項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。9．征地拆遷、青苗補(bǔ)償費等無法取得增值稅專用發(fā)票。增值稅進(jìn)項稅額同時影響支出水平及稅負(fù)水平，故“營改增”進(jìn)項管理將貫穿從預(yù)算管理到報表管理的始終。如：包工包料營改增前：混合銷售，營業(yè)稅營改增后：混業(yè)銷售，分開核算實務(wù)操作：如分開開票，11%施工和17%材料，繼續(xù)如不分開開票，只開11%施工，虧，不干如分開開票，3%施工和3%材料，虧，不干實務(wù)建議：只包工不包料需要提醒的：讓利——材料利潤第一時間發(fā)起報賬流程：要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門在收到增值稅扣稅憑證當(dāng)天即時發(fā)起報賬流程。超60天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起60天內(nèi)報賬流程未提交至財務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行考核處罰。超期未認(rèn)證處罰：對于超期無法認(rèn)證的增值稅扣稅憑證，各單位應(yīng)制定相應(yīng)的考核辦法，對責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。發(fā)票流轉(zhuǎn)：公司內(nèi)部增值稅扣稅憑證的傳遞，應(yīng)做到有效交接。概算或預(yù)算，考慮進(jìn)項稅額抵扣，收入下降。概算或預(yù)算，考慮進(jìn)項稅額抵扣，利潤減少。4．現(xiàn)金流稅負(fù)升高，現(xiàn)金凈流出增加，出現(xiàn)先交稅后收款。（十五）財務(wù)與稅務(wù)管理對財務(wù)管理的影響：1．核算管理：增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，應(yīng)加強(qiáng)增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件。3．納稅申報：發(fā)票識別、認(rèn)證將增大財務(wù)部門的工作量，若是匯總納稅將對集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗。三、營改增應(yīng)對思路第二節(jié)首次開具增值稅專用發(fā)票的顧客，需要提供加蓋公章的：稅務(wù)登記證副本復(fù)印件和一般納稅人資格證書或認(rèn)定文件復(fù)印件，填寫資質(zhì)信息后選擇上傳資質(zhì)證件掃描件，收到您的開票資料后，會盡快審核。（2）除數(shù)碼類、手機(jī)及配件、筆記本、臺式機(jī)、家電類商品外，發(fā)票內(nèi)容可以據(jù)實選擇商品明細(xì)、辦公用品（附購物清單）、電腦配件及耗材等。建議將企業(yè)自身上述信息統(tǒng)一。（2）為了享受廠商提供的質(zhì)保服務(wù)，請您將商品發(fā)票開具為明細(xì)。（3）不同物流中心開具的發(fā)票無法合并。（5）一個包裹對應(yīng)一張發(fā)票或多張發(fā)票。因此，您采購上述產(chǎn)品的訂單將不能取得增值稅專用發(fā)票。因此，如果您使用POS刷卡、在線支付，需要開具增值稅專用發(fā)票，需要提供相對應(yīng)的公司委托您個人采購貨物并付款的授權(quán)委托書，加蓋公司公章并請您簽署，公司名稱要求與增票抬頭一致。開票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專用章?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施辦法規(guī)定，發(fā)票專用章屬于發(fā)票的基本內(nèi)容，是確定發(fā)票法律效力重要形式特征。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第7號，新的“發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日”的規(guī)定，以上69張發(fā)票均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票”。第三節(jié)EPC項目：問題根源：材料17%，建筑勞務(wù)11%，設(shè)計6%操作矛盾：稅局與企業(yè)、企業(yè)與業(yè)主核算原則：分開核算（單價分開、合同分開）定價原則：材料不虧不賺、知識是無價、施工是倒擠輔助工作：梳理業(yè)主類型（二）進(jìn)項稅抵扣原則1．只抵稅額不抵稅率實務(wù)操作：11%的銷項稅額，可以抵扣17%的進(jìn)項稅額。2．分期抵扣不分項抵扣實務(wù)操作：當(dāng)期所有銷項稅額，減去當(dāng)期所有進(jìn)項稅額。3．排除法抵扣實務(wù)操作：不屬于不能抵扣范圍的都可以抵扣。實務(wù)思路：納稅人身份不能抵扣、發(fā)票不合規(guī)不能抵扣、用處不能抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。實務(wù)操作：（1）不能給小規(guī)模納稅人開專票（2）小規(guī)模納稅開具專票（代開、3%）（3）集團(tuán)公司建議都為一般納稅人（4）從小規(guī)模納稅人采購比價（詳見采購控制部分）2．一般納稅人適用簡易計稅方法政策要點：征收率3%，不能抵扣進(jìn)項，部分可自行開具發(fā)票。（2）加價計算——同時改，或后改如：酒店業(yè)5%～6%加6%？加1%？加1/（1＋6%）6%－5%?加1/（1＋6%）6%－5%－進(jìn)項稅負(fù)？2．需要準(zhǔn)備工作（1）梳理企業(yè)稅率模糊成本與費用（2）梳理稅率與征收率表（動態(tài)）（3）傳達(dá)各部門（4）稅率與征收率與合同關(guān)系（5）進(jìn)項稅抵扣稅率差五、納稅人分類（一）納稅人分類一般納稅人小規(guī)模納稅人（二）實務(wù)理解分公司的地位項目的地位小規(guī)模與一般納稅人選擇六、納稅方式七、其他政策（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間政策應(yīng)該會延續(xù)重新適應(yīng)——國稅習(xí)慣——開票繳稅合同條款（二）納稅地點政策延續(xù)當(dāng)?shù)仡A(yù)繳（三）優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策地位梳理優(yōu)惠政策第四節(jié)2．統(tǒng)一認(rèn)識、整體應(yīng)對、領(lǐng)導(dǎo)牽頭、自上而下、全員參與。4．降低經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險，突出發(fā)票管理。6．突出項目管理，理順管理各方關(guān)系，考慮經(jīng)營開發(fā)與成本管理前提下，遵循三流一致。8．合同、采購、預(yù)算等內(nèi)控制度修改。二、營業(yè)稅算賬三、營改增培訓(xùn)（一）領(lǐng)導(dǎo)層培訓(xùn)1．中字頭央企給總理打報告絕對不是簡單因稅負(fù)升高2．增值稅是十八個稅種唯一入刑法稅種3．增值稅發(fā)票是斷頭票4．營改增躲不過去5．建筑業(yè)經(jīng)營模式不變稅負(fù)肯定升高6．營改增不僅僅是財務(wù)部門的事情7．僅僅財務(wù)部門參與營改增失敗的概率非常大8．增值稅簡單基本原理：價外稅9．增值稅是抵扣計算的10．一元錢思想11．財務(wù)管理不僅僅是報表管理還有稅務(wù)管理12．營改增前某些做法是對的，營改增后就可能不對13．營改增涉及到前期準(zhǔn)備、內(nèi)部控制、經(jīng)營模式調(diào)整等多方面（二）中層、項目層次培訓(xùn)1．增值稅發(fā)票是斷頭票：案例2．營改增影響面較大3．項目部發(fā)票最容易出問題：項目部經(jīng)理責(zé)任4．增值稅基本原理：價外稅5．增值稅計算原理：簡單點6．以票控稅7．營改增可能涉及內(nèi)控制度、經(jīng)營模式變化8．營改增前期準(zhǔn)備工作及任務(wù)分解（三）財務(wù)與稅務(wù)人員培訓(xùn)1．先學(xué)增值稅、后學(xué)營改增、對比營業(yè)稅2．增值稅基本原理：增值稅3．增值稅計算原理4．增值稅實務(wù)培訓(xùn)5．增值稅細(xì)節(jié)學(xué)習(xí)6．建筑業(yè)營改增政策（政策明確后）7．與國稅局學(xué)習(xí)8．實施后學(xué)習(xí)四、內(nèi)部控制修改和整理內(nèi)控制度關(guān)鍵點：合同管理、發(fā)票管理、采購管理、項目部內(nèi)部控制、信息化管理、稅務(wù)管理業(yè)務(wù)模式梳理：資質(zhì)借用、掛靠、甲供材、包工包料、EPC項目、BT和BOT、聯(lián)營項目提醒：不確定的政策，不要去調(diào)整，有政策時間的余地五、跨期項目跨期處理原則：簡易計稅，是否差額是疑問正?？缙冢簺]有必要擔(dān)心非正?？缙冢汗こ掏瓿?、沒有開票、如何處理處理原則：溝通函、提前開票、加價處理六、前期資料營改增應(yīng)對方案，明確各個部門職責(zé)和時間表收集政策匯編業(yè)務(wù)模式梳理及方案發(fā)票管理手冊會計核算手冊成本費用抵扣手冊發(fā)票樣式稅率與征收率表第五