【正文】 焦點(diǎn)問題“營改增”中建筑業(yè)的焦點(diǎn)問題：1．清包工怎樣處理？免費(fèi)設(shè)計(jì)怎樣處理？2．EPC和PPP項(xiàng)目怎樣處理？過渡期怎樣劃分處理？期后分包業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)與過渡期怎樣融合？3．沙石土料怎樣獲取發(fā)票問題？營改增后怎樣處理？4．甲方供料按混業(yè)處理？甲方移送給乙方時(shí)是否按視同銷售處理？還是按建筑勞務(wù)統(tǒng)一處理？5．混凝土原來規(guī)定三個(gè)稅率，現(xiàn)在怎樣處理？6．人工費(fèi)用是否可以抵扣？以什么標(biāo)準(zhǔn)劃分？怎樣處理？7．過渡政策及劃分時(shí)間怎樣選擇？是拿地時(shí)點(diǎn)還是什么時(shí)點(diǎn)？是施工許可證時(shí)點(diǎn)還是合同簽訂或第一次取得發(fā)票時(shí)點(diǎn)？8．先期預(yù)提的營業(yè)稅營改增后怎樣處理？是否存在重復(fù)繳納問題？9．過渡期前后稅率把握？。9．權(quán)責(zé)明確，突出考核，平穩(wěn)過渡，提高管理水平和競爭能力。7．加強(qiáng)部門間相互協(xié)作和聯(lián)動(dòng)。5．梳理經(jīng)營和資質(zhì)管理模式，吸收新內(nèi)控管理內(nèi)容，考慮成本效益、建立適合增值稅要求的現(xiàn)代化內(nèi)控管理模式，采用流程圖形式。3．提前應(yīng)對(duì)、學(xué)習(xí)政策、分析差異，加強(qiáng)增值稅財(cái)稅管理。 提前應(yīng)對(duì)一、應(yīng)對(duì)總體思想總體思想：1．積極應(yīng)對(duì)、積極參與政府部門調(diào)研、與財(cái)稅機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)溝通暢通，密切關(guān)注營改增信息。實(shí)務(wù)操作：（1）不能開專票情形列舉（2）設(shè)備租賃政策（3）砂石原材料政策（4）跨期項(xiàng)目政策（5）進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣操作四、稅率及征收率（一）稅率與征收率區(qū)別一般計(jì)稅方法：稅率簡易計(jì)稅方法：征收率（二）具體稅率與征收率稅率：17%、13%、11%、6%、零稅率征收率：3%免稅抵扣率：13%農(nóng)產(chǎn)品1．營改增后面臨加價(jià)問題（1）打死不加類型——營改增前就征收增值稅稅率只與服務(wù)種類有關(guān)，開普票比開專票繳的稅少？如：運(yùn)輸費(fèi)用、電腦、機(jī)器設(shè)備如果要加價(jià)，可能是買的發(fā)票：市場上專票比普票貴。（三）簡易計(jì)稅方法1．規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法政策要點(diǎn)：征收率3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，不能自行開專票（代開）。4．關(guān)注細(xì)節(jié)政策用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)建議：列舉不得抵扣的情況（資料）。實(shí)務(wù)參考：跨項(xiàng)目抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅不需要和銷項(xiàng)稅配比。實(shí)務(wù)建議：對(duì)17%的進(jìn)項(xiàng)稅額更加注重管理，如辦公用品。 增值稅基本知識(shí)一、實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)思路二、增值稅價(jià)外稅1．營業(yè)稅——價(jià)內(nèi)稅：111－收入，營業(yè)稅及附加單算2．增值稅——價(jià)外稅：111＝100價(jià)（收入）＋11稅（銷項(xiàng)）三、增值稅計(jì)算原理實(shí)務(wù)影響：（一）降低稅負(fù)不能光盯著進(jìn)項(xiàng)稅額中國移動(dòng)：營改增前：基礎(chǔ)電信收入60%左右，增值電信收入40%左右營改增后：基礎(chǔ)電信收入40%左右，增值電信收入60%左右增值稅原理：增值稅納稅鏈條，最終稅負(fù)承擔(dān)者是消費(fèi)者，如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)？也就是預(yù)算時(shí)的增值稅“稅率”如何確定。根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕40號(hào)文件“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規(guī)定，經(jīng)請(qǐng)示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。經(jīng)調(diào)查，上述業(yè)務(wù)真實(shí)，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專用章外，沒有其它問題。（二）發(fā)票管理細(xì)節(jié)2014年9月哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書（哈阿國稅通〔2014〕0903號(hào)）事由:要求企業(yè)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出通知內(nèi)容：2012年1－8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識(shí)別號(hào)：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責(zé)任公司（納稅識(shí)別號(hào)：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發(fā)票69張，不含稅金額合計(jì)56 191 ，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)9 552 。（7）由于中華人民共和國增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，不得開具增值稅專用發(fā)票。（6）根據(jù)國家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票管理規(guī)定,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）。（4）使用優(yōu)惠券（京券和東券）、禮品卡支付的金額不開具發(fā)票；積分、京豆換購商品不提供發(fā)票；使用手機(jī)紅包支付的金額不能開具發(fā)票。如果您購買的是數(shù)碼類、手機(jī)及配件、筆記本、臺(tái)式機(jī)、家電類商品，為了保證您能充分享受生產(chǎn)廠家提供的售后服務(wù)（售后服務(wù)需根據(jù)發(fā)票確認(rèn)您的購買日期），不管您是否需要開具發(fā)票，商家都將隨單為您開具，發(fā)票內(nèi)容默認(rèn)為您訂購的商品全稱，提交訂單時(shí)可修改發(fā)票內(nèi)容。開發(fā)票的注意事項(xiàng)：（1）發(fā)票金額不能高于訂單金額。3．如果您開具的是增值稅專用發(fā)票，您在下單時(shí)需錄入以下增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息：（1）單位名稱（必須是您公司營業(yè)執(zhí)照上的全稱）；（2）納稅人識(shí)別號(hào)（必須是您公司《稅務(wù)登記證》的編號(hào)，一般為15位，請(qǐng)仔細(xì)核對(duì)后輸入）；（3）注冊(cè)地址（必須是您公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)地址）；（4）電話（請(qǐng)?zhí)峁┠芘c您公司保持聯(lián)系的有效電話）；（5）開戶銀行（必須是您公司銀行開戶許可證上的開戶銀行）；（6）銀行賬號(hào)（必須是您公司開戶許可證上的銀行賬號(hào)）。2．如果您開具的是普通發(fā)票：（1）發(fā)票抬頭可選擇填寫個(gè)人或公司名稱。 發(fā)票管理一、發(fā)票違法責(zé)任二、提前應(yīng)對(duì)（一）發(fā)票管理辦法（它山之石）——京東1．如何獲得增值稅發(fā)票：下單時(shí)選擇“增值稅發(fā)票”自助開取。4．稅務(wù)籌劃：跟蹤稅法，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對(duì)不利的影響。2．業(yè)績考核：由于增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，進(jìn)而影響企業(yè)損益。（十四）會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜：1．核算主體發(fā)生變化2．核算原則發(fā)生變化3．核算難度發(fā)生變生4．核算科目更加復(fù)雜3．資產(chǎn)略有影響，資產(chǎn)下降。2．利潤稅負(fù)升高，利潤減少。（十二）信息化管理1．發(fā)票傳遞2．開具發(fā)票管理3．獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理4．業(yè)主信息管理5．供應(yīng)商信息管理6．財(cái)務(wù)及稅務(wù)信息管理（十三）財(cái)務(wù)指標(biāo)影響財(cái)務(wù)指標(biāo)影響：1．收入價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅區(qū)別，收入下降。丟失發(fā)票處罰：對(duì)于丟失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應(yīng)制定考核辦法，對(duì)當(dāng)亊人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。超120天處罰：超過增值稅扣稅憑證/發(fā)票開具日期120天的原則上不允許發(fā)起報(bào)賬，如各單位確實(shí)需發(fā)起報(bào)賬流程的，至少需要經(jīng)過公司業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批后進(jìn)行。超30天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起30天內(nèi)報(bào)賬流程未提交至財(cái)務(wù)部門的，需對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行通報(bào)處罰。改造業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化管理模式，更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。10．施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。8．建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額存在相當(dāng)大的困難。6．甲供、甲控材料抵扣存在困難。4．工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。2．各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。解決方案：1．分開核算原則材料定價(jià)：不賺不虧，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)相抵設(shè)計(jì)定價(jià)：知識(shí)是無價(jià)的建筑勞務(wù)定價(jià)：倒算2．分開形式包工包料營改增前：混合銷售，營業(yè)稅營改增后：混業(yè)銷售，分開核算應(yīng)對(duì)措施：可能會(huì)僅僅包工，不包料分開核算稅率差——中國移動(dòng)營改增前：套餐中通話時(shí)間較長，流量包較少營改增后