【正文】 給不需要發(fā)票的零散客戶，積攢下大量的銷項發(fā)票，姚友生等人通過這幾家企業(yè)的業(yè)務(wù)人員，低價購入上百份增值稅專用發(fā)票，賣給所需企業(yè)進行抵扣增值稅進項稅額，%～7%的開票費。在沒有實際貨物購銷的情況下，對外虛開149份增值稅專用發(fā)票，收取了4%左右的開票費，涉及稅款250萬元；接受外地企業(yè)虛開的25份增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，涉及稅款42萬元。2012年，審計署將此案件線索移送公安部等查處。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5 000元以上的，應(yīng)當依法定罪處罰。增值稅是現(xiàn)今18個稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種：《刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 原職：太原迎憲焦化開發(fā)有限公司法人代表，涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2014）張麗萍（7）企業(yè)稅負若升高，從而降低企業(yè)利潤，進而影響現(xiàn)金流。（3）“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展?！蛾P(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。二、營改增的影響從文件和電信業(yè)營改增可以看出：稅負變化：要是稅負降低，會有企業(yè)上書嗎？營改增進度這么難嗎？影響巨大：如果影響不大，會越過住建部、財政部、總局上書嗎？中字央企：肯定不是簡單的稅負問題，還有風險與利益。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。 提前應(yīng)對第五節(jié) 朱克實課程框架第一節(jié) 營改增概述第二節(jié) 焦點問題第一節(jié)2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。應(yīng)對態(tài)度：必須積極。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。（4）“營改增”不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。（8）企業(yè)施工預(yù)算基礎(chǔ)需要剔除進項稅額，降低企業(yè)利潤。 原職：上海倍福來集團有限公司，涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（1999）趙汝恒單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。【案例1】遼寧濟康醫(yī)藥董事長因虛開發(fā)票被判處有期徒刑2014年6月，審計署網(wǎng)站公布移送至2014年5月已辦結(jié)的35起經(jīng)濟案件和事項處理情況。2013年11月，遼寧省丹東市中級人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處遼寧濟康醫(yī)藥有限公司董事長王晶明等13人有期徒刑12年至1年不等，以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處該公司及同案另5家企業(yè)罰金20萬至70萬不等，追回非法所得237萬余元。公安部門與國稅稽查部門已聯(lián)合成立專案組，對該企業(yè)及上下游企業(yè)進行了查處，有力打擊了醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)票違法犯罪行為。現(xiàn)象：（1）接受的發(fā)票，開票方納稅人與銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)納稅人不一致。（5）掛靠業(yè)務(wù)中被掛靠方開具發(fā)票。（3）建立和提前實施適應(yīng)增值稅發(fā)票管理的《發(fā)票管理辦法》：①采用最新內(nèi)部控制形式（風險點、流程圖、控制點等）。②開具的是增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一以下增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息：單位名稱（必須是公司營業(yè)執(zhí)照上的全稱）；納稅人識別號（必須是公司《稅務(wù)登記證》的編號，一般為15位，請仔細核對后輸入）；注冊地址（必須是公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址）；電話（請?zhí)峁┠芘c公司保持聯(lián)系的有效電話）；開戶銀行（必須是公司銀行開戶許可證上的開戶銀行）；銀行賬號（必須是公司開戶許可證上的銀行賬號）。（5）“無償”等內(nèi)部交易現(xiàn)象：由于營業(yè)稅“道道征收、全額征稅”和營業(yè)稅視同銷售規(guī)定較為寬松，同時存在子、分公司及項目部為了避免繳納營業(yè)稅，存在一些“無償”劃撥資產(chǎn)和提供建筑勞務(wù)服務(wù)。1．自管模式建筑企業(yè)以自己名義中標，設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。（2）合同簽訂主體與實際施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”，合同主體存在虛開增值稅發(fā)票風險?！辟Y質(zhì)共享應(yīng)對措施：需要根據(jù)企業(yè)具體運營模式選擇適當方案，需要考慮增值稅的“三流一致”和《中華人民共和國建筑法》分包和資質(zhì)管理規(guī)定。方案三：“杞人憂天”學習各地中字頭建筑央企都存在資質(zhì)借用現(xiàn)象，且個別企業(yè)較為嚴重，建筑央企肯定會根據(jù)即將出臺的營改增政策出具相關(guān)方案，各企業(yè)根據(jù)自身情況學習和借鑒。2．這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案一、工程造價計價規(guī)則調(diào)整的必要性我國建筑業(yè)長期以來實行營業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計價規(guī)則稅金的計算與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（工程造價）營業(yè)稅稅率。增值稅稅制要求進項稅額不進成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項稅額計算基礎(chǔ)是不含進項稅額的“稅前造價”。調(diào)整的內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費用項目組成》，要素價格，費用定額，指標指數(shù)。修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。實務(wù)中不能全額獲取進項稅額，成本加大。方案二：內(nèi)部購銷模式集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。（2）合同起草、標準合同制定、合同審查、合同會簽、合同簽署、合同履行、合同變更等多個環(huán)節(jié)需要企業(yè)財務(wù)及稅務(wù)管理部門參與或?qū)徍?。賣方未按本合同約定開具、送達增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按買方要求采取重新開具發(fā)票等補救措施，同時，買方有權(quán)要求賣方支付合同總價X%的違約金，違約金不足以彌補買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償；情節(jié)嚴重的，包括不限于出現(xiàn)賣方未按合同約定開具、送達發(fā)票次數(shù)達X次的、賣方違約給買方造成嚴重損失的、買方違約致使合同無法繼續(xù)履行等情況，買方可終止合同，賣方應(yīng)賠償買方因此遭受的全部損失，賣方在買方終止合同之日起兩年內(nèi)不得參加買方及其關(guān)聯(lián)公司相同產(chǎn)品的采購活動。賣方未按買方要求支付違約金的，買方有權(quán)終止合同?！霸鲋刀愐话慵{稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。①過渡期合同防止重簽合同，如重簽合同可能會存在重新繳納印花稅，建議采用補充合同形式。②營改增前簽署合同，有可能合同執(zhí)行在營改增后，即存在跨期合同，建議增加條款“由于國家稅收政策的變化，……”，最好征求法律部門的意見。不含稅收入＝11%－進項稅額247。稅負降低不僅僅關(guān)注進項稅額，還需要關(guān)注銷項稅額管理。解決方案：1．分開核算原則材料定價：不賺不虧，銷項和進項相抵設(shè)計定價：知識是無價的建筑勞務(wù)定價：倒算2．分開形式包工包料營改增前：混合銷售，營業(yè)稅營改增后：混業(yè)銷售，分開核算應(yīng)對措施：可能會僅僅包工，不包料分開核算稅率差——中國移動營改增前：套