【正文】 建筑業(yè)營改增主講老師 朱克實(shí)課程框架第一節(jié) 營改增概述第二節(jié) 發(fā)票管理第三節(jié) 增值稅基本知識(shí)第四節(jié) 提前應(yīng)對第五節(jié) 焦點(diǎn)問題第一節(jié) 營改增概述一、什么是營改增營改增的概念：從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。營改增：通俗地理解，原流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，營改增后繳納增值稅。二、營改增的影響從文件和電信業(yè)營改增可以看出：稅負(fù)變化：要是稅負(fù)降低，會(huì)有企業(yè)上書嗎？營改增進(jìn)度這么難嗎？影響巨大：如果影響不大，會(huì)越過住建部、財(cái)政部、總局上書嗎？中字央企：肯定不是簡單的稅負(fù)問題，還有風(fēng)險(xiǎn)與利益。應(yīng)對態(tài)度：必須積極。應(yīng)對策略：肯定不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情。產(chǎn)生影響的根本：（1）增值稅是價(jià)外稅（2）增值稅應(yīng)納稅額是計(jì)算：銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（3）增值稅納稅人和稅率較為復(fù)雜（4）增值稅發(fā)票三流合一票是誰開的，就要從誰處接受服務(wù)或者購買貨物，還要把錢打給誰；票開給誰，就要給誰提供服務(wù)或者銷售給誰貨物，還要從對方收錢?！蛾P(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增的影響綜述：（1）“營改增”解決企業(yè)重復(fù)納稅，如總分包業(yè)務(wù)和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅。（2）“營改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。（4）“營改增”不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，通過企業(yè)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。（5）增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，增加企業(yè)稅務(wù)管理成本。（6）增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（7）企業(yè)稅負(fù)若升高，從而降低企業(yè)利潤，進(jìn)而影響現(xiàn)金流。（8）企業(yè)施工預(yù)算基礎(chǔ)需要剔除進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)利潤。（一）發(fā)票及稅務(wù)管理中紀(jì)委首曬百名外逃人員紅色通緝令楊立虎 原職：安徽瑞泰藥業(yè)有限公司法人代表，涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2013）牛麗英 原職：太原迎憲焦化開發(fā)有限公司法人代表，涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2014）張麗萍 原職：上海倍福來集團(tuán)有限公司，涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（1999）趙汝恒 原職：惠民縣魯潔紡織有限公司董事長、法定代表人，涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2012）建筑業(yè)企業(yè)“營改增”首要應(yīng)對事項(xiàng)：虛開增值稅專用發(fā)票屬于《刑法》規(guī)定范圍之內(nèi)，且虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰，同時(shí)單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法定罪處罰。其中“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”：不僅僅只涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)人員，還會(huì)涉及到企業(yè)法人代表、董事長、總經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、采購人員、庫房人員等合同管理人員。增值稅是現(xiàn)今18個(gè)稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種：《刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》中第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5 000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰?！景咐?】遼寧濟(jì)康醫(yī)藥董事長因虛開發(fā)票被判處有期徒刑2014年6月，審計(jì)署網(wǎng)站公布移送至2014年5月已辦結(jié)的35起經(jīng)濟(jì)案件和事項(xiàng)處理情況。其中，遼寧濟(jì)康醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票，董事長王晶明等13人被判處有期徒刑12年至1年不等。審計(jì)署在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2010年至2011年，遼寧濟(jì)康醫(yī)藥有限公司在未采購藥品的情況下，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。2012年，審計(jì)署將此案件線索移送公安部等查處。2013年11月，遼寧省丹東市中級人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處遼寧濟(jì)康醫(yī)藥有限公司董事長王晶明等13人有期徒刑12年至1年不等，以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處該公司及同案另5家企業(yè)罰金20萬至70萬不等，追回非法所得237萬余元。【案例2】虛開增值稅發(fā)票企業(yè)法人被判14年2015年4月，青島市城陽區(qū)人民法院對青島百順?biāo)帢I(yè)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票作出判決，該公司法人代表鄭某某因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處14年有期徒刑，并處罰金50萬元。經(jīng)查證，鄭某某于2013年4月成立青島百順?biāo)帢I(yè)有限公司，專門從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。在沒有實(shí)際貨物購銷的情況下，對外虛開149份增值稅專用發(fā)票，收取了4%左右的開票費(fèi)，涉及稅款250萬元；接受外地企業(yè)虛開的25份增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，涉及稅款42萬元。公安部門與國稅稽查部門已聯(lián)合成立專案組，對該企業(yè)及上下游企業(yè)進(jìn)行了查處，有力打擊了醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)票違法犯罪行為?！景咐?】姚友生系列虛開增值稅發(fā)票案判決67人受制裁青島市李滄區(qū)人民法院對涉及43家企業(yè)、67名涉案人員的“姚友生系列虛開增值稅專用發(fā)票案”作出判決，上述涉案單位及人員因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，7名主犯被判處10年以上有期徒刑，60人被判處10年以下有期徒刑、緩刑或拘役，罰金492萬元。經(jīng)查證，姚友生與同伙于2010年開始在青島從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。因山東省茌平縣一些生產(chǎn)密度板的企業(yè)大多銷售給不需要發(fā)票的零散客戶，積攢下大量的銷項(xiàng)發(fā)票，姚友生等人通過這幾家企業(yè)的業(yè)務(wù)人員，低價(jià)購入上百份增值稅專用發(fā)票，賣給所需企業(yè)進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，%～