【正文】 2023年 1月 20日星期五 8時(shí) 41分 12秒 20:41:1220 January 2023 ?1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 2023年 1月 20日星期五 下午 8時(shí) 41分 12秒 20:41: ?1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :41:1220:41Jan2320Jan23 ?1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 , January 20, 2023 ?閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話。 2023年 1月 20日星期五 8時(shí) 41分 12秒 20:41:1220 January 2023 ?1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 。 :41:1220:41:12January 20, 2023 ?1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 :41:1220:41Jan2320Jan23 ?1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 , January 20, 2023 ?很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 2023年 1月 20日星期五 8時(shí) 41分 12秒 20:41:1220 January 2023 ?1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 。 :41:1220:41:12January 20, 2023 ?1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 :41:1220:41Jan2320Jan23 ?1故人江海別，幾度隔山川。 , January 20, 2023 ?雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 合理界定正式工程與臨時(shí)設(shè)施耗用材料用量，將臨時(shí)設(shè)施耗用材料等已做進(jìn)項(xiàng)抵扣部分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 做好施工方案經(jīng)濟(jì)比選，在滿足安全、質(zhì)量、工期的前提下，選取成本最低的方案，并編制確定項(xiàng)目成本控制計(jì)劃；嚴(yán)格執(zhí)行公司審批制度，按上級(jí)公司審定的施工方案和責(zé)任預(yù)算具體組織實(shí)施；嚴(yán)格勞務(wù)、物資管控，把好單價(jià)、數(shù)量和材料用量，及時(shí)核算分析成本節(jié)超 ,將總成本控制在責(zé)任指標(biāo)內(nèi) 。 （ 6）臨時(shí)設(shè)施管理 根據(jù)現(xiàn)有增值稅政策，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用為不可抵扣項(xiàng)目，為此，必須加強(qiáng)管理核算。 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（ 《 增值稅實(shí)施細(xì)則 》 第 4條：） （ 4）物資核算 建立健全物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣核算臺(tái)賬，歸集匯總實(shí)際抵扣、轉(zhuǎn)出情況，與成本測(cè)評(píng)初步核定的抵扣額進(jìn)行比對(duì)分析，為考核兌現(xiàn)、管理提升提供可靠依據(jù)，同時(shí)積累相關(guān)數(shù)據(jù)資料，為標(biāo)前測(cè)算、責(zé)任預(yù)算編制提供參考。 （ 3）內(nèi)部調(diào)撥 由于建筑業(yè)施工特點(diǎn)決定，不可避免會(huì)發(fā)生關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)、物資經(jīng)常根據(jù)項(xiàng)目需求進(jìn)行內(nèi)部調(diào)撥。 ③ 采購(gòu)計(jì)劃的安排與實(shí)施 一是物資采購(gòu)方面，“營(yíng)改增”后，企業(yè)物資采購(gòu)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，為此，應(yīng)科學(xué)合理按工程用量計(jì)劃安排材料采購(gòu)，做到既保證施工生產(chǎn)，又保證稅負(fù)均衡。適應(yīng)“營(yíng)改增”有關(guān)需求，企業(yè)要修訂完善供應(yīng)商審批準(zhǔn)入制度，選擇、評(píng)估新的供應(yīng)商時(shí)，要從納稅人類別、業(yè)績(jī)能力、合同履約、信譽(yù)等方面，進(jìn)行充分考查、評(píng)估，提出評(píng)估意見(jiàn)；要修訂完善供應(yīng)商信用評(píng)價(jià)和資格年審制度，對(duì)合同履約相關(guān)情況定期評(píng)價(jià)，及時(shí)更新合格供應(yīng)商名冊(cè)。 “營(yíng)改增”后，供應(yīng)商的選擇應(yīng)把握以下事項(xiàng)：一是首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并在合同中對(duì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票予以明確。 ③自購(gòu)模式：對(duì)部分由項(xiàng)目部自行組織招標(biāo)采購(gòu)并簽訂的合同， “營(yíng)改增”后必須以法人名義對(duì)外簽訂，規(guī)范合同審批。由于合同、資金、發(fā)票不統(tǒng)一，造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法正常抵扣。對(duì)于采用甲供模式的購(gòu)進(jìn)材料，做到合同、資金、發(fā)票統(tǒng)一，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣，可以通過(guò)甲方轉(zhuǎn)售或與供方直接簽訂合同方式實(shí)現(xiàn)。公司合同綜合管理部門(mén)、專項(xiàng)合同管理部門(mén)有權(quán)單獨(dú)組織或聯(lián)合有關(guān)部門(mén)共同組織合同監(jiān)督檢查小組，定期、不定期對(duì)同級(jí)或下級(jí)單位合同管理工作進(jìn)行檢查、督導(dǎo)，規(guī)范合同管理，強(qiáng)化執(zhí)行力，防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)合同對(duì)方不履行或不全面、不適當(dāng)履行合同，或收到對(duì)方對(duì)我方履行合同提出的異議時(shí)，應(yīng)保存相關(guān)證據(jù)，書(shū)面報(bào)告專項(xiàng)合同管理部門(mén)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并在法定或約定期限內(nèi)，以法定或約定方式向?qū)Ψ教岢霎愖h或予以答復(fù)。對(duì)外簽訂合同應(yīng)由經(jīng)辦人員送交專項(xiàng)合同管理部門(mén)及相關(guān)部門(mén)審查、法律事務(wù)部門(mén)審核，除核實(shí)合同對(duì)方當(dāng)事人的主體資格、資信狀況和項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及合同所涉及的業(yè)務(wù)必要性、可行性（包括經(jīng)濟(jì)利益、技術(shù)條件與安全保障）及對(duì)我方利益的綜合影響，還要重點(diǎn)評(píng)審所有接受外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同：是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等。 （ 4）嚴(yán)格合同審批 建立法人直接管控合同簽訂的工作機(jī)制。應(yīng)盡量降低“甲供材”比例，或者改“甲供材”為“甲控材”； ③ 明確應(yīng)以施工企業(yè)的名義與供貨方簽訂購(gòu)銷合同，由施工企業(yè)支付貨款，給施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。 （ 2）修改合同范本 由于增值稅業(yè)務(wù)的需要，下一步在合同簽訂時(shí)需明確至少以下事項(xiàng)： ① 明確提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）； ② 明確若可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發(fā)票，按高稅率業(yè)務(wù)合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票； ③ 明確單價(jià)中是否含稅，分清納稅義務(wù)和責(zé)任； ④ 明確提供以主體納稅人的名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱的一致，防止因納稅主體不明確導(dǎo)致稅款無(wú)法抵扣； ⑤ 明確撥款和提供發(fā)票時(shí)間，防止資金提前支付； ⑥ 明確約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款； （ 3）完善合同簽訂 ① 對(duì)于已簽未完合同，由公司組織相關(guān)部門(mén)，指導(dǎo)項(xiàng)目部開(kāi)展合同梳理工作。 ②勞務(wù)分包合同：“營(yíng)改增”后，對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍選用要求高，應(yīng)考慮成立專業(yè)的勞務(wù)公司或擇優(yōu)選擇外部有資質(zhì)的大型勞務(wù)公司，取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。 （ 1）明確合同簽訂主體 ①工程承包合同：“營(yíng)改增”后，對(duì)于上級(jí)公司中標(biāo)后分包給所屬子（分）公司施工或子（分）公司以上級(jí)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)的情況，要保證納稅主體與施工主體一致。建議由合同管理部門(mén)制定具體實(shí)施辦法。 對(duì)于已簽未完合同，由公司經(jīng)營(yíng)部門(mén)牽頭，會(huì)同計(jì)劃、工程、物資、財(cái)務(wù)等部門(mén)，配合、指導(dǎo)項(xiàng)目部開(kāi)展合同工作量及計(jì)量、開(kāi)票、物資供應(yīng)等梳理工作，并與建設(shè)單位進(jìn)行充分溝通，協(xié)商確認(rèn)報(bào)價(jià)調(diào)整工作： （ 1）若未完合同在過(guò)渡期內(nèi)能完成結(jié)算的，結(jié)合公司管理和項(xiàng)目施工等實(shí)際情況，謹(jǐn)慎選擇過(guò)渡政策，并與建設(shè)單位協(xié)商確認(rèn)； （ 2）若未完合同在過(guò)渡期內(nèi)不能完成結(jié)算的，協(xié)商合同報(bào)價(jià)調(diào)整事項(xiàng)，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議。 ”營(yíng)改增“后，除總承包、專業(yè)分包并取得增值稅專用發(fā)票可據(jù)實(shí)抵扣外，其他經(jīng)營(yíng)模式由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，或取得增值稅發(fā)票但名稱不一致都無(wú)法進(jìn)行正常抵扣。 ④內(nèi)部架子隊(duì)分包模式 對(duì)內(nèi)部架子隊(duì)分包盡量采用純勞務(wù)分包。 ②專業(yè)分包模式 承包施工單位按 《 建筑法 》 、 《 合同法 》 等相關(guān)規(guī)定，將工程的部分專業(yè)項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的施工單位，必須簽訂專業(yè)分包協(xié)議，合理確定專業(yè)分包單價(jià)，各自進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算，明確納稅義務(wù)和責(zé)任。 （ 2）項(xiàng)目組織架構(gòu)的調(diào)整 ①總承包模式 總承包企業(yè)將業(yè)務(wù)委托給所屬法人單位或內(nèi)部獨(dú)立核算單位施工管理的，按總承包企業(yè)是否統(tǒng)一核算并上報(bào)報(bào)表兩種方式處理。但在增值稅稅制下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。 ④ 對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的影響 聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。如果開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠方利潤(rùn)又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。 ③ 對(duì)工程掛靠的影響 被掛靠方以收取一定比例的掛靠費(fèi)取得利潤(rùn)，現(xiàn)場(chǎng)管理主要由掛靠方負(fù)責(zé)。分包方超過(guò)總包方的額外稅率，都是總包方通過(guò)計(jì)價(jià)給予補(bǔ)償?shù)?。如果將工程分包給不具有工程資質(zhì)的單位和個(gè)人，抵扣發(fā)票的取得將相對(duì)困難，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大幅降低，企業(yè)稅負(fù)上升，利潤(rùn)也隨之減少。 ② 對(duì)工程分包的影響 作為總承包方的建筑企業(yè)支付給分包單位的工程結(jié)算款，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在全額轉(zhuǎn)包的情況下，發(fā)包人因無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過(guò)收取的管理費(fèi)或利潤(rùn)，從而使利潤(rùn)大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。 （ 1）對(duì)總分包模式的影響 ① 對(duì)工程轉(zhuǎn)包的影響 盡管法律禁止轉(zhuǎn)包，但轉(zhuǎn)包現(xiàn)象卻屢禁不止。因此，把“營(yíng)改增”看做是施工企業(yè)提升自身管理水平的良好機(jī)遇?！? “營(yíng)改增”后，無(wú)論在哪種納稅主體假設(shè)下，除總承包、專業(yè)分包能取得增值稅專用發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣外，其他經(jīng)營(yíng)模式由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離，名稱不一致都將無(wú)法進(jìn)行正常抵扣。要以企業(yè)內(nèi)部定額為依據(jù)，充分考慮各種因素，將工程成本分解為不含稅工、料、機(jī)、費(fèi)，并確定工、料、機(jī)等進(jìn)項(xiàng)稅額，合理完整預(yù)測(cè)工程成本保底價(jià)，為投標(biāo)決策提供依據(jù)。 （ 2） “營(yíng)改增”后，基于內(nèi)部管理需要，及時(shí)更新企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額。 “營(yíng)改增”為建筑業(yè)創(chuàng)造了更多的稅務(wù)籌劃空間 “營(yíng)改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新 “營(yíng)改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)規(guī)范管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （三）營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì) 1.、“營(yíng)改增”企業(yè)組織架構(gòu)的影響和調(diào)整 總部 二級(jí)企業(yè)集團(tuán) 三級(jí)子企業(yè) 工程項(xiàng)目部 四級(jí)管理架構(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)： 合同主體、核算主體、 發(fā)票主體不統(tǒng)一 致使增值稅“三流”不統(tǒng)一 調(diào)整： 遵循“扁平化”管理， 盡量減少公司級(jí)次， 提高現(xiàn)有子公司的資質(zhì)等級(jí) （ 1）加強(qiáng)概（預(yù)）算定額研究 “營(yíng)改增”后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)積極關(guān)注住建部、交通部等概（預(yù)）算編制辦法、定額的修改動(dòng)態(tài)。 另外，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、 EVA(稅后凈利潤(rùn)）都會(huì)產(chǎn)生影響。 “營(yíng)改增”后，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)提前，建筑施工企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅。建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。由于租賃業(yè)現(xiàn)有存量資產(chǎn)“營(yíng)改增”后無(wú)法進(jìn)行抵扣，一部分租賃企業(yè)可能選用簡(jiǎn)易計(jì)稅（ 3%征收率），施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。 ⑼動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的 30%～ 40%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。 （ 6）部分收入不能形成對(duì)應(yīng)成本，例如工期延誤窩工賠償、工程概算梳理調(diào)差等。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的表現(xiàn) （ 5）商品混凝土等材料增加稅負(fù)。 ⑷部分成本的抵扣稅率低于 11%的銷項(xiàng)稅率，造成抵扣不充分，例如商砼、小型機(jī)具、項(xiàng)目融資利息成本及其他從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的物品等。 ⑵部分成本發(fā)票名稱不統(tǒng)一，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，如發(fā)票直接開(kāi)具甲方名稱的甲供材、企業(yè)內(nèi)部法人主體之間的資產(chǎn)調(diào)撥產(chǎn)生的成本等。