企業(yè)新會計準則講解匯卒25-閱讀頁
2025-07-10 04:06本頁面
【正文】 50100200加：投資收益6720二、營業(yè)利潤266201500三、利潤總額266201500減：所得稅費用8016450四、凈利潤186041050五、每股收益假定207年1月3日的即期匯率為1美元＝，4月1日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元＝，年平均匯率為1美元＝8元人民幣。207年甲、乙公司采用相同的會計期間和會計政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資金實質上構成對乙公司的凈投資的一部分。(1)207年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股權時，賬務處理如下：借：長期股權投資 22960 貸：銀行存款 22960(2)207年4月1日，甲公司向乙公司借出500萬美元時，賬務處理如下：借：長期應收款——乙公司(美元) 4000 貸：銀行存款——美元 4000(3)207年12月31日，甲公司借給乙公司的500萬美元因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額的賬務處理如下：借：匯兌差額 100 貸：長期應收款——乙公司(美元) 100(4)207年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤1050萬美元時，甲公司應作如下會計分錄：借：長期股權投資 6720 貸：投資收益 6720相關抵銷分錄如下：①借：投資收益 6720 貸：長期股權投資 6720②借：股本 27962 年初盈余公積 82 年初未分配利潤 656 貸：長期股權投資 22960少數(shù)股東權益 5740③借：長期應付款——甲公司 3900 貸：長期應收款——乙公司(美元) 3900④借：外幣報表折算差額 100 貸：匯兌差額 100⑤借：外幣報表折算差額 －322 貸：少數(shù)股東權益 －322表20—7 合并財務報表工作底稿 單位：萬元資產(chǎn)甲公司(人民幣)乙公司(美元)折算匯率乙公司(人民幣)合計數(shù)抵銷分錄合并利潤表合并資產(chǎn)負債表借方貸方貨幣資金15280100078002308023080應收賬款160002000156003160031600存貨120001400109202292022920長期應收款39003900③3900對子公司投資2968029680①6720②22960固定資產(chǎn)300001400109204092040920資產(chǎn)總計10686058004524015210033580118520應付賬款996075058501581015810長期借款100001000010000長期應付款200050039005900③39002000實收資本6000034102796287962①2796260000盈余公積(年初數(shù))260010822682②822600未分配利潤(年初累計數(shù))3696806564352②6563696外幣報表折算差額16101610⑤322④1001388營業(yè)收入8000008000864000864000864000減：營業(yè)成本6500006000848000698000698000 管理費用80000300824008240082400 財務費用501002008160051700④10051600加：投資收益67206720①6720營業(yè)利潤2662015001200038620672010032000利潤總額2662015001200038620672010032000減所得稅費用8016450836001161611616凈利潤186041050840027004672010020384盈余公積(本年提取數(shù))20001208960296029602960歸屬于母公司所有者凈利潤1870418704少數(shù)股東損益1680少數(shù)股東權益②5742⑤3227098負債和股東權益總計1068605800452401521003909839098118520表20—8 合并資產(chǎn)負債表編制單位：甲公司 (207年12月31日) 單位：萬元資產(chǎn)金額負債和股東權益金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金23080應付賬款15810應收賬款31600流動負債合計15810存貨22920非流動負債：流動資產(chǎn)合計77600長期借款10000非流動資產(chǎn)：長期應付款2000長期應收款非流動負債合計12000固定資產(chǎn)40920股東權益：非流動資產(chǎn)合計40920實收資本60000盈余公積5560未分配利潤19440外幣報表折算差額1388歸屬于母公司所有者權益合計83612少數(shù)股東權益7098股東權益合計90710資產(chǎn)總計118520負債和所有者權益總計118520表20—9 合并利潤表編制單位：甲公司 (207年度) 單位：萬元項目金額一、營業(yè)收入864000減：營業(yè)成本698000 管理費用82400 財務費用51600加：投資收益二、營業(yè)利潤32000三、利潤總額32000減：所得稅費用11616四、凈利潤20384歸屬于母公司所有者的凈利潤18704少數(shù)股東損益1680五、每股收益表20—10 合并所有者權益變動表編制單位：乙公司 (207年度) 單位：元項目歸屬于母公司所有者權益外幣報表折算差額少數(shù)股東權益所有者權益合計實收資本盈余公積未分配利潤一、本年年初余額6000026003696574072036二、本年增減變動金額(一)凈利潤18704168020384(二)直接計入所有者權益的利得和損失其中：外幣報表折算差額13883221710(三)利潤分配29602960三、本年年末余額600005560194401388709890710境外經(jīng)營現(xiàn)金流量表的折算參見本書第三十二章“現(xiàn)金流量表” 企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣的，在按照《會計法》要求折算為人民幣財務報表時，也應當按照上述規(guī)定進行折算。(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表進行折算時，需要先對其財務報表進行重述：對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述。1．資產(chǎn)負債表項目的重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應自購置日起以一般物價指數(shù)予以重述。在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述。對資產(chǎn)負債表和利潤表項目進行重述后，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率將資產(chǎn)負債表和利潤表折算為記賬本位幣報表。三、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)可能通過出售、清算、返還股東或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。新準則規(guī)定，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。新準則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應當按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。新準則引入公允價值計量模式，資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分進行處理，計入當期損益。(四)規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算原制度對此沒有規(guī)定。企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表，企業(yè)應當對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。 二、新舊銜接 企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，分別下列情況進行處理：(一)首次執(zhí)行日后，根據(jù)準則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。在此之前已經(jīng)接受的外幣投入資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進行追溯調整。首次執(zhí)行日后的外幣交易，按照新準則規(guī)定的原則進行處理
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